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無利子ローンの実質的なメリットの計算。物質的利益を計算するためのアルゴリズム: ローンにかかる税金を自分で計算するにはどうすればよいですか? 無利子ローンの経済的メリットをオンラインで計算するツール

納税者の収入には 13% の個人所得税が課せられることは誰もが知っています (たとえば、雇用主は 13% の個人所得税を賃金から源泉徴収します)。しかし、多くの人は、受け取ったお金だけでなく、貯蓄したお金にも税金が支払われることがあることを疑うことさえありません。たとえば、無利子ローンまたは低金利（後述する限界金利を下回る）でローンを組んだ場合、税法によれば、（ローン利息を節約することによって）暗黙の収入を受け取りました。）そしてこの収入に対して税金を支払わなければなりません。

この暗黙の収入は物質的利益と呼ばれます。

例：ルゴヴォイ S.V. 私は雇用主から無利子のローンを借りました。 Lugovoy S.V.から融資を受けた瞬間から。所得は、税金が源泉徴収される重要な利益の形で生じます。

低金利で融資（クレジット）を受けるとき、あなたと相互依存関係にある個人や組織から商品（仕事、サービス）を購入するとき、市場価格を下回る価格で有価証券を購入するときに、重大な利益が生じます。この記事では、借入資金の使用に対する利息の節約から得られる実質的な利益のみを考慮します。このケースが最も一般的です。

物質的利益の額

どのような場合に、どのくらいの金額（ローンまたはローンを受けている場合）に物質的な利益の形で収入がある可能性があるかを見てみましょう。

融資金利が借り換え金利の 2/3 に等しい限界金利を下回る場合、大きなメリットが得られます。現在、借り換え金利は銀行の主要金利と同じ9％です（2017年6月中旬時点）。したがって、2017 年 5 月以降に発行されたローンの限界金利は 6% (2/3 * 9%) となります。したがって、現在、年率 6% 未満でローンを組む場合、税金が差し引かれるという大きなメリットが得られます。

ノート： 2012年から2015年までリファイナンス金利は8.25％となった。 2016 年 1 月 1 日以降、借り換え金利はロシア銀行の主要金利に一致します。その値は 11 から 9.25% に変化しました。
外貨ローンの限界金利は2017年も変わらず9%のままです（ロシア連邦税法第212条第2項第2項）。

実質的な利益の規模は、限界金利とローン契約に基づく金利の差に、ローン金額とローン期間を乗じたものに等しくなります。

重要な利益 = (限界金利 - 契約金利) x 融資額 x (融資期間の日数 / 365 日)

この場合、重要な利益は融資期間全体を通じて毎月計算され、計算する際には、その月の末日に有効であった借り換え金利を考慮する必要があります（第 212 条第 2 項第 1 項）。ロシア連邦税法第 223 条第 1 項第 7 項）。

例： 2017年6月1日、組織は従業員のシドレンコA.E. 50万ルーブルの無利子融資。 2017 年 6 月の限界金利は 6% (2/3 * 9%) です。
したがって、6 月の実質的給付額は 6% * 500,000 ルーブルとなります。 * 30/365 （6月の日数）= 2,466 こすります。

例：ブキナ D.G. 2017 年 6 月 1 日に、私は職場で年 5% の 1,000,000 ルーブルのローンを借りました。 2017 年 6 月時点の限界率は 6% (2/3 * 9%) でした。
7 月の実質的な利益は次のように計算されます: (6% - 5%) * 1,000,000 * 30/365 （6月の日数）= 822ルーブル。

例：ドロズドフ V.B. 2017年6月、雇用主は年率8％で35万ルーブルの融資を発行した。 2017 年 6 月時点の限界率は 6% (2/3 * 9%) でした。融資契約に基づく金利は借り換え金利の 2/3 以上であるため、Drozdov V.B. いかなる物質的利益も留保されません。

物質的利益に対する課税

Artの段落2によると、 224 ロシア連邦税法、 重要な給付金には 35% の個人所得税が課税されます。原則として、クレジットまたはローンを受け取った雇用主は源泉徴収を義務付けられています（ロシア連邦税法第 226 条第 1 項）。

例： Raduga LLC は Kosolapom A.S. を提供しました無利子の融資と 35% の率で賃金から物質的手当が差し引かれました。コソラポゴイA.S.にて税務署に対する義務はありません。

雇用主から重大な利益の形で収入が得られなかった場合、または雇用主が源泉徴収をしなかった場合は、独立して 3-NDFL 申告書を税務当局に提出し、税金を報告する必要があります (第 4 条、第 1 条)。第 228 条第 6 項）。

ただし、2016 年に税法が変更され、重要な給付金に対して納税者自身が税金を支払わなければならない場合（税が税務代理人によって源泉徴収されなかった場合）の報告プロセスが簡素化されました。 2016年以降、3-NDFL申告を提出する必要はなくなり、税務当局からの通知を待ち、この通知に従って税金を支払うだけで済みます（ロシア連邦税法第228条第6項）、2015 年 12 月 29 日法律 N 396-FZ の第 4 条のパート 8）。さらに、これらの変更により、納税期限が 12 月 1 日まで延長されました (3-NDFL によると、7 月 15 日まででした)。

例： 2017年1月、バスカコワO.P. 彼女は雇用主から年利5%でローンを借りました。 1 か月後、彼女は産休に入ったため、雇用主は彼女の給与から物質的な手当を差し控えることができませんでした。 2018年、バスカコバは税務署からの通知を待ち、2018年12月1日までに税金を支払う必要がある。 2017年の3-NDFL申告書を独立して記入し、物質的利益の形で受け取った収入を申告するため、O.P.バスカコバ。必要ありません。
3-NDFL申告書は2016年1月から4月30日まで税務署に提出し、2016年7月15日までに納税する必要があります。

個人向けにローンを発行した起業家が個人所得税を源泉徴収しなければならない場合

借り手に重大な利益がもたらされるのはいつですか?

個人起業家が無利子ローン、またはロシア連邦中央銀行の借り換え金利の2/3未満の金利でローンを発行した場合。

個人所得税を物質的給付金から予算に移すべきなのは、起業家か借り手か？

個人にお金を発行した起業家。ビジネスマンが個人所得税の税務代理人になります。したがって、借り手から税金を源泉徴収し、それを予算に移す必要があります。給付金に対する個人所得税率は 35% です。

個人の起業家は利息を節約するメリットをどのように判断できるでしょうか?

物質的な利益を計算するには、次の式を使用します。

今年から、借り換え金利は主要金利と同じになります。したがって、利益を計算するには、キーレート - 11% を使用する必要があります。

この計算式は有利子ローンと無利子ローンの両方に適していますか?

はい、ローンが無利子の場合に限り、起業家はローン金利の代わりに 0 を入力する必要があります。

個人起業家はどの時点で実質的な利益と個人所得税の額を決定しますか?

2016 年には、毎月末日にローンの重大な利益を計算します。

2016年以降、利息節約による実質的な利益は、借り手がお金を使用している間の毎月の末日に計算される必要があります。 2016年までは、給付金は利息の支払い日または無利子ローンの返済時に計算されていました。

例

2016 年 5 月 26 日に、起業家が従業員に 100,000 ルーブルを無利子で貸したとします。

この場合、5月31日に初めて給付金を決定します。数式には、融資金額 - 100,000 ₽ と融資期間 - 5 日間 (5 月 27 日から 5 月 31 日まで) を入力する必要があります。

そこからの個人所得税 - 35.06 ₽:

融資期間が満了して個人がお金を返すまで、経済的利益は毎月決定される必要があります。

2015 年に発行された無利子ローンについては、重要な利益を考慮して個人所得税を支払う必要がありますか?

はい、2016 年以前にローンを使用した場合の実質的な利益は、2016 年 1 月 31 日の時点で計算する必要がありました。ロシア財務省の専門家はこの意見に至りました。

個人起業家が 2015 年の給付金を期限までに決定しなかった場合、5 月の時点で何をすべきでしょうか。

借り手が受け取った経済的利益に対する税金を迅速に計算する必要があります。ただし、給付額は各月の利用日数によって異なるため、月ごとに計算してください。個人所得税の延滞に対する罰則も列挙します1。

重要な給付金に対する税金をいつ源泉徴収して予算に移す必要があるか?

個人への次回の支払いのために経済的利益に基づいて計算された個人所得税を源泉徴収します。

遅くとも翌日までに税金を予算に振り替えてください。

個人所得税を源泉徴収できない場合はどうすればよいですか?

たとえば、借り手が起業家の従業員ではない場合です。起業家が経済的利益から個人所得税を源泉徴収できなかった場合は、これを連邦税務局に報告してください。これを行うには、遅くとも翌年の 3 月 1 日までに、署名 2 が付いた 2-NDFL 証明書を借り手の税務署に提出します。

同時に、いかなる形式であっても源泉徴収が不可能であることについてのメッセージを借り手に送信する必要があります。

融資を受けた起業家が個人所得税を支払わなければならない場合

次に、逆の状況を考えてみましょう。起業家は低利子または無利子で融資を受けました。彼には何か物質的な利益があるのでしょうか？すべては商人が誰からお金を受け取ったかによって決まります。別の起業家や組織からの場合は、それが発生します。それが普通の個人である場合、裁判官はこの場合には利益がないと信じています。

なぜ？起業家が個人から融資を受けた場合、経済的利益は生じず、個人所得税を支払う必要もありません。ロシア連邦税法第 212 条には、利息節約による利益がいつ得られるかが明確に記載されています。これは、貸し手が企業または個人事業主である場合に起こります。したがって、国民から融資を受けた場合には給付金は生じません。そして個人所得税を支払う必要もありません。

起業家が特別税制に切り替えて個人所得税を支払わなかった場合、メリットはありますか?

個人事業主が譲渡または特許を使用する場合、個人所得税の対象となる利益は生じません。ただし、個人起業家が UTII または PSN に譲渡された事業で資金を使用した場合に限ります。検査官からの質問を避けるために、融資契約書に資金の目的を明記することをお勧めします。

個人事業主は、簡易課税制度を利用して個人所得税の課税対象となる経済的利益を受けることができますか?

はい、簡易課税制度を利用している加盟店は、事業所得に限り個人所得税が免除されます。マトヴィゴダはそれらには適用されません。

そして、起業家が利益を受け取った場合、個人所得税は誰が移管する必要がありますか：個人起業家かローンを発行した当事者でしょうか？

貸し手は個人所得税の納税義務者です。したがって、お金を発行した人は税金を源泉徴収して予算に移します。

貸し手が起業家から個人所得税を源泉徴収できなかった場合、税金は独自に支払う必要がありますか?

はい。この場合、税務当局は個人所得税の納税通知書を送付します。貸し手が2016年に源泉徴収できなかった税金は、2017年に支払わなければなりません。締め切りは2017年12月1日です。

2018 年の特典に戻る

段落ごとに修正されたとおり。 3ページ1アート。以前に施行されていたロシア連邦税法第 223 条では、物質的利益の形で収入を受け取る場合、実際に収入を受け取った日は、納税者が借りた（クレジット）資金に利息を支払う日として定義されると規定されています。受け取った。したがって、組織が無利子融資（または低金利）を発行した場合、物質的利益の形で実際に収入を受け取った日は、借入資金の対応する返済日と見なされるべきです。

金融業者らは注釈書簡の中で、無利子ローンの債務が以前に返済されていない場合、個人所得税の対象となる重要な利益の形での収入はこれらの課税期間中に生じない、と指摘した。

同様の説明がロシア連邦財務省書簡第 03-04-05/10113 号で示されています。2018 年以前に無利子ローンによる借金の返済がなかった場合、物質的給付の形での収入は次のようになります。 2018 年の課税期間に先立つ課税期間に個人所得税の対象となる者は発生しません。

アートのパラグラフ4によると、ロシア連邦税法第 226 条によれば、重要な給付金に対する源泉徴収は、税務職員によって現金で支払われた納税者の所得から発生します。

納税期間中に納税者から計算された税額を源泉徴収することが不可能な場合、税務代理人は関連する状況が生じた納税期間が終了した翌年の 3 月 1 日までに納税者に通知し、納税義務を負う義務があります。源泉徴収の不可能性、源泉徴収されなかった所得金額、源泉徴収されなかった税額について、登録地の税務当局に書面で通知する（ロシア税法第226条第5項）フェデレーション）。

段落に従って。第1条第1条ロシア連邦税法第 212 条により、組織は個人にローン (無利子を含む) を提供する際に、利子に基づいて貯蓄から受け取る重要な利益に対して個人所得税を計算する義務があります。

ルーブルで決定されるローンの金利がロシア連邦中央銀行の借り換え金利（主要金利）の 2/3 未満の場合（税法第 212 条第 1 項、第 2 項）ロシア連邦法典);

外貨で金額が決定されるローンの金利が9％未満の場合（ロシア連邦税法第212条第2項第2項）。

ロシア連邦税法第 224 条は、個人所得税率を定めています。この記事には次のように書かれています。

借り手がロシア連邦の納税居住者の場合 - 税率は 35% (ロシア連邦税法第 224 条第 2 項)。

借り手がロシア連邦の納税居住者ではない場合 - 税率は 30% (ロシア連邦税法第 224 条第 3 項)。

ルーブルで発行されたローンの実質的な利益の額は、次の式を使用して計算されます。

MV = SZ x (2/3 x % ロシア連邦中央銀行 - %) / 365 (366) x 日、ここで:

MB – 利息の節約から得られる重大な利益。

SZ – 融資額。

% ロシア連邦中央銀行 – 月の末日に有効なロシア連邦中央銀行の借り換え金利。

外貨で発行されたローンの重大な利益の額は、次の式を使用して計算されます。

MV = SZ x (9% - %) / 365 (366) x 日、ここで:

MB – 利息の節約による重大な利益。

SZ – 融資額。

% – ローンの金利。

365 (366) – 1 年の日数。

日々 – 月あたりのローン利用日数。

明確にするために、利子に対する貯蓄、それにかかる個人所得税から受け取った個人の重要な利益を計算する例を示し、収入を受け取る具体的な日付を示します。

例：

2017 年 12 月 18 日、この組織は従業員に 60,000 ルーブルの融資を提供しました。 3ヶ月間、年率3%でご利用いただけます。従業員は納税者です。

利息はローン返済時に一括でお支払いいただきます。 3月18日、従業員はローンを返済し、447.54ルーブルの利息を支払った。 (60,000 ルーブル x 3% / 366 日 x 91 日)。発行されたローンの利息に対する貯蓄から得られる重要な利益に対する個人所得税を計算します。

したがって、利息貯蓄による収入の受領日は、2018年に借入（クレジット）資金が提供された期間の各月の末日となり、2017年には税務署によるローンの返済日となります。。利息支払日のお借換え金利（基準金利）は11％です。

2018 年に、ローン利息の節約から得られる重要な利益は次のとおりです。

1月31日現在 – 223.6ルーブル。 (60,000 ルーブル x (2/3 x 11% - 3%) / 366 日 x 31 日)。物質的利益の金額に対する個人所得税 - 78.26 ルーブル。 (223.6 ルーブル x 35%);

2月29日現在 – 209.18ルーブル。 (60,000 ルーブル x (2/3 x 11% - 3%) / 366 日 x 29 日)。重要な利益の金額に対する個人所得税 - 73.21 ルーブル。 (209.18 ルーブル x 35%);

3月31日現在 – 122.62ルーブル。 (60,000 ルーブル x (2/3 x 11% - 3%) / 366 日 x 17 日)。物質的利益の金額に対する個人所得税 - 42.92 ルーブル。 (ルーブル 122.62 x 35%)。

2015 年のローン利息の節約により得られる重要な利益は次のとおりです。

3月18日現在 – 100.98ルーブル。 (60,000 ルーブル x (2/3 x 11% - 3%) / 366 日 x 14 日)。物質的利益の金額に対する個人所得税 - 35.34 ルーブル。 (100.98 ルーブル x 35%)。

Artの第4項および第6項によると、ロシア連邦税法第 226 条に基づき、組織は借り手への次回の支払い時に物質的給付から個人所得税を源泉徴収しなければなりません。税金については、支払い日の翌日までに予算に振り込まれなければなりません。

アートのパート3によると。連邦法第 212-FZ の第 7 条は、特に民事契約の枠組み内で行われる保険料、支払いおよびその他の報酬の課税対象には適用されません。その主題は所有権またはその他の所有権の移転です。財産（財産権）に。

したがって、雇用主から受け取った無利子融資を利用することによる従業員の重大な利益は、保険料の対象とは認められません。

これらの説明は、ロシア連邦労働省の書簡 No. 17-4/B-54 に記載されています。

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重要な給付金からの個人所得税の計算

ロシア連邦税法第 212 条には、個人所得税を支払わなければならない重要な利益の種類が列挙されています。 2005 年 1 月 1 日以降、このリストは若干小さくなりました。現在、協定で定められたいわゆる無利子期間中にクレジットカード取引で受け取った給付金には個人所得税が課されません。この変更は、2004 年 12 月 30 日の連邦法 N 212-FZ によってロシア連邦の税法に加えられました。

ただし、従業員が次の場合には税金を支払う必要があります。

私の組織から融資を受け、同時に利息を節約しました。
相互依存関係にある企業から商品（仕事、サービス）を購入した場合。
購入した有価証券。

この記事では、どのような場合に会計士が従業員の重要な福利厚生に対する個人所得税を計算する必要があるか、またこれを最適に行う方法について説明します。

誰がいつ税金を支払いますか?

原則として、重要な給付金に対する税金は、それを受け取った個人によって計算され、支払われます。実際のところ、企業は個人に収入を支払う場合、税務代理人の義務を果たさなければなりません（ロシア連邦税法第226条第1項）。

物質的な福利厚生の場合、従業員は企業から何も受け取りません。源泉徴収するものは何もないことがわかりました。

ただし、従業員はローンを発行したり証券を販売した組織を権限のある代表者として指定することができます。これを行うには、適切な委任状を作成し、公証人によって認証される必要があります（ロシア連邦税法第29条第3項）。もちろん、組織は従業員を拒否し、追加の問題を引き受けないようにすることもできます。

従業員の正式な代表者となった企業は、重要な福利厚生に対する税金を独自に計算し、予算に振り替えます。もちろん、個人所得税は、組織が従業員に支払う資金、たとえば賃金からのみ源泉徴収できます。

原則として、個人所得税を独自に計算して支払う納税者は、所得を受け取った期間の翌年の7月15日までに予算に移さなければなりません（ロシア税法第228条第4項）。フェデレーション）。確かに、個人所得税の支払いに関する方法論的勧告 (2004 年 4 月 14 日付ロシア税務省命令 N SAE-3-04/284@) では、税務当局は権限のある代表者が資料に基づいて計算された税を移転することを要求しています。納税者から源泉徴収された翌日に給付金が支払われます。本質的に、そうすることにより、当局はロシア連邦税法第226条に規定されている税務代理人の義務を権限のある代表者にまで拡大したことになる。

これらの方法論的推奨事項は昨年キャンセルされました。税務当局の現在の立場を知るために、私たちはロシア連邦税務局に問い合わせました。悲しいことに、彼らは借り手の正式な代表者になることで、会社は自動的に税務代理人になると今でも信じています。

実際にはそうではありません。権限のある代表者は税務職員とは何の関係もなく、税金の支払いを権限を与えた納税者自身と同じ規則に従って行動しなければなりません。これは、権限のある代表者が、例えば 2004 年 1 月に源泉徴収された重要な給付金からの個人所得税を、遅くとも 2005 年 7 月 15 日までに予算に移す権利があることを意味します。

税務当局がこのアプローチに同意しない場合は、法廷で権限のある代表者が税務代理人ではないことを証明する必要があります。これが成功すれば、組織は税金の支払い遅延に対する責任を恐れる必要はありません。結局のところ、この責任は従業員にあります。特に、これは、2001 年 2 月 28 日付けのロシア連邦最高仲裁裁判所の議長団決議第 5 号の第 7 項に示されています。税務当局は、税金がかかるという事実を理由に従業員に罰金を科すことはできません。は来年のみ予算に移管されました（ただし、遅くとも7月15日までに）。

結局のところ、従業員は自分自身に関して税務代理人ではないため、ロシア連邦税法第226条の要件は彼には適用されません。

融資による大きな利益

ロシア連邦税法第 212 条第 1 項、第 2 項によると、借入資金に対する重大な利益は、協定に基づいて発生した利息の額と、以下に基づいて計算された額との差額に等しくなります。

ルーブル融資の場合、融資を受けた日に定められたロシア連邦中央銀行の借り換え金利の4分の3。
外貨ローンの場合は年率 9%。

物質的利益の計算方法

ローンによる重要な利益の額は、従業員が利息を支払う日に計算されます（ロシア連邦税法第223条第1項第3項）。ただし、ローンがたとえば 2005 年に発行され、利息を翌年 2006 年に支払わなければならない場合、重要な給付に対する税は利息の支払日だけでなく 12 月 31 日にも計算されなければなりません。 2005年。また、年の最終日に、無利子ローンの重要な給付に対する個人所得税を計算する必要があります。

例1。 2004 年 1 月 20 日、Vympel LLC は従業員 V.M. Mikhalkov に次の命令を出しました。車を買うためのローン - 500,000 ルーブル。年間 7% です。契約条件によれば、ミハルコフは2005年1月20日に借金を返済しなければならない。同日、彼はローンの利用期間全体にわたって発生した利息を支払う義務がある。

2004 年 1 月 21 日から 12 月 31 日まで (346 日) に発生した利息の額は次のとおりです。

50万摩擦。 × 7% × 346 日。：366日 = 33,087.43 こすります。

ロシア連邦中央銀行の借り換え金利の 3/4 に基づいてこの期間に計算された利息は次のとおりです (融資を受けた日、ロシア銀行によって設定された借り換え金利は 14% でした)。

50万摩擦。 x 3/4 x 14% x 346 日。：366日 = 49,631.15 こすります。

これは、2004 年末の融資による実質的な利益が 16,543.72 ルーブルであることを意味します。 (49,631.15 - 33,087.43)。

2005年1月20日、つまりミハルコフがローンを返済し、利息を支払った日、1月の20日間の物質的利益を計算する必要があります。次のようになります。

50万摩擦。 x (3/4 x 14% - 7%) x 20 日。：365日 = 958.90 摩擦。

ミハルコフは住宅購入のために借金をしなかったため、彼の物質的利益には35パーセントの個人所得税が課せられる。 2004 年に受け取った給付金に対する税金は次のようになります。

16,543.72 ロシアルーブル x 35% = 5790 摩擦。

958.90ルーブル x 35% = 336 摩擦。

物質的なメリットを節約する方法

近年、ロシア連邦中央銀行は定期的に借り換え金利を引き下げている。そして、すでに述べたように、実質的な利益を計算するときは、ローンを受け取った日に有効だった金利を使用する必要があります。さらに、ロシア銀行は融資返済期限が到来する前であっても、借り換え金利を再び引き下げる可能性がある。この場合、古いローン契約を終了し、直ちに同じ金額で新しいローン契約を締結することが有益です。新しい契約に基づく実質的な利益は、新たに引き下げられた借り換え金利で計算されます。この操作は、ロシア連邦中央銀行が金利を引き下げた日に実行された場合、最大の利益をもたらすでしょう。また、従業員が借りたお金をレジ係に返さなくて済むように、古い契約の終了と新しい契約の締結は同日でなければなりません。その後、書面上のみでローンの返却と発行を実行します。

例 2。例 1 の条件を使用してみましょう。ただし、ミハルコフが 2005 年 6 月 20 日にローンを返済しなければならず、3 月 1 日から中央銀行の借り換え金利が 11% に低下したと仮定します。

Vympel LLC と Mikhalkov がローン契約の再交渉を行わない場合、2005 年 1 月 1 日から 6 月 20 日までの期間 (171 日) における従業員の重大な利益は次のとおりです。

50万摩擦。 x (3/4 x 14% - 7%) x 171 日。：365日 = 8198.63 こすります。

ここで、協定の追加協定に従って、その融資が 2005 年 3 月 1 日に返済されたと仮定しましょう。同日、ミハルコフは再びヴィンペル LLC から 500,000 ルーブルを借りました。その後、2005 年 1 月 1 日から 3 月 1 日までの期間 (60 日間) の実質的な利益は次のようになります。

50万摩擦。 x (3/4 x 14% - 7%) x 60 日。：365日 = 2876.71 こすります。

50万摩擦。 x (3/4 x 11% - 7%) x 111 日。：365日 = 1900.68 こすります。

2005 年の 2 つの契約に基づく実質的利益の総額は 4,777.39 ルーブルになります。 (2876.71 + 1900.68)。したがって、借り換え金利が低下した日に融資契約を更新することで、ミハルコフは実質的な利益を3,421.24ルーブル減らすことになる。 (8198.63 - 4777.39)。そして個人所得税額は1197ルーブル少なくなります。 (3,421.24 ルーブル x 35%)。

会社が従業員に商品を販売した場合

多くの場合、企業は従業員に商品を割引価格で販売します。そして、すでに述べたように、いわゆる相互依存関係にある者の間で商品の売買が行われた場合には、物質的利益に対する税金を支払わなければなりません。ただし、この状況では、会計士も従業員も重要な利益の計算について心配する必要はありません。詳しく説明しましょう。

実際のところ、個人が誰かとの関係で相互依存しているとみなされる場合は、ロシア連邦税法第20条に記載されています。そのようなケースは 2 つだけです。まず、2 人の従業員がそのようなものとみなされ、そのうちの 1 人は役職によって他の従業員に従属します。そして第二に、配偶者、親族、養親と養子、そして受託者と被後見人は相互依存関係にあります。

したがって、ロシア連邦の税法によれば、従業員と組織が自動的に相互依存するということにはなりません。

ただし、裁判所はそれらをそのように認める場合があります。これはロシア連邦税法第 20 条第 2 項に示されています。そして実際には、このようなことが時々起こる（例えば、2003 年 7 月 17 日付けの東シベリア地区連邦独占禁止庁決議 N A19-19140/02-24-F02-2097/03-S1 を参照）。また、ロシア連邦最高仲裁裁判所の幹部会は、2003 年 3 月 17 日付けの情報書簡第 71 号で、同社とその取締役が相互依存関係にあることを示しました。

しかし、裁判所が全く逆の結論を出すこともよくあります。特に、ウラル地区連邦独占禁止庁は、2003 年 11 月 27 日付けの決議番号 F09-4033/03-AK で、従業員と企業は相互依存しているという税務当局の主張を拒否しました。

この慣行は矛盾した展開をとっているため、裁判所が従業員と組織の相互依存を認めるリスクがあることが判明した。結果はこのようになります。税務当局は、会社が従業員に商品を販売した価格と、通常の条件下で非関連者に販売された同一（類似）商品の価格を比較する権利を有します。そして、2 番目の指標が最初の指標よりも高いことが判明した場合、その差は重大な利益とみなされます。税金は 13 パーセント (購入者が非居住者の場合は 30 パーセント) で支払われます。

価格を比較する場合、税務当局は、ロシア連邦税法第 40 条の第 6 項と第 7 項にそれぞれ規定されている同一および同種の商品の定義に基づいて判断します。もう1つは、これらの定義がかなり曖昧であるため、法廷で納税者が検査官の計算に異議を唱え、同一ではない、または異種の商品の価格を比較したことを裁判官に証明することがよくあるということです。例 2004 年 11 月 22 日の北西部地区連邦独占禁止庁決議 N A56-5353/04 による。

しかし、いずれにせよ、会社が従業員に販売した商品からの実質的な利益を計算しなければならないのは役人である。すでに述べたように、最初は従業員が会社との関係で相互依存する人物ではないという事実から作業を進めるため、販売会社の買い手または会計士はこれを行う必要はありません。この問題に関して税務調査官が異なる意見を持っている場合、法廷でそれを証明する必要があります。

個人の起業家が従業員に商品を販売する場合は別の問題です。その場合、従業員は自分自身で実質的な利益を計算する義務があります（または、これを権限のある代表者である起業家に委託します）。確かに、この場合、従業員は起業家に従属しているため、ロシア連邦税法第20条によれば、相互依存関係にある人物とみなされます。

例 3。個人起業家が従業員のA.B.マカロフを売却しました。冷蔵庫は10,000ルーブル。同月、起業家は全く同じ冷蔵庫を外部の買い手に12,000ルーブルで販売した。一枚。したがって、マカロフの物質的な利益は次のとおりです。

12,000こする。 — 10,000 こすります。 = 2000 こすります。

そして、この給付金に対する個人所得税は次のようになります。

2000こする。 x 13% = 260 摩擦。

有価証券の購入

有価証券の実質的な利益は、購入者（個人）が支払った金額と、価格の最大変動制限を考慮した有価証券の市場価格との差額です。これはロシア連邦税法第 212 条の第 4 項に記載されています。このような重要な利益に対する税金は、有価証券の購入者とその正式な代理人、つまりこれらの有価証券を販売した組織の両方が支払うことができます。

市場価格とその変動の上限を決定する手順は、2003 年 12 月 24 日付けのロシア連邦証券委員会の決議 N 03-52/ps によって承認されました。さらに、組織化された市場で流通する発行適格証券のみを扱います。これは、従業員がそのような市場で取引されていない企業から有価証券 (手形など) を購入した場合、重大な利益について話す必要がないことを意味します。

組織された市場で取引される有価証券の市場価格は、取引の主催者またはインターネット上のウェブサイトで確認できます。ロシア連邦証券委員会は市場価格変動の上限を20％に設定している。したがって、物質的利益は次の式を使用して計算されます。

MV = (RC - RC x 20% - CPU) x KB、

ここで、MB は物質的利益です。 РЦ — 証券の市場価値。 CP - 証券が購入された価格。 KB - 購入した有価証券の数。

注意してください: 証券の市場価格は、取引が完了した日に取得する必要があります。有価証券の購入による重大な利益には、13% の個人所得税が課せられます。そして、その証券が非居住者によって購入された場合、その割合は 30 パーセントになります。

例 4。 OJSC クロッカスは従業員のニコノロフ V.L. に売却されました。 500ルーブルの価格で1000の自己債券。一枚。オークション主催者によると、クロッカスOJSCとニコノロフとの間で取引が締結された日のこのような株1株の市場価格は700ルーブルだった。

したがって、債券購入による重大な利点は次のとおりです。

(700こすり/枚 - 700こすり/枚 x 20% - 500こすり/枚) × 1000個。 = 60,000 摩擦。

ニコノロフの物質的利益に対する税金は次のとおりです。

60,000摩擦。 x 13% = 7800 摩擦。

L.D.ボロンツォフ

雑誌「Glavbukh」の専門家

融資を受けるときにどのような神秘的な物質的利益が発生するのか、それはどのような場合にどのように正確に発生するのか、そしてそれに対してどのような税金を支払う必要があるのかを、この記事で分析します。

それはどのようにして起こるのか

無利子ローンを受ける場合、またはその金利が比較的低く、借り換え金利の 3 分の 2 に達しない場合に、大きなメリットが得られます。

ルーブルで行われない場合、借り手が重大な利益を受け取るとみなされる基準は年率9％です。不動産ローンには物質的なメリットはなく、金銭的なメリットのみです。

借り手が利息の支払いを節約できれば、ローンから大きな利益が得られます。つまり、簡単に言えば、彼の支払額が少なすぎるのです。借り手が良い気分になりすぎないようにするため、借り手は受け取った給付金の35％を国家予算に支払わなければならない。この税金は、あまりにも狡猾なビジネスマンのせいで登場しました。90年代初期には、多くの企業が従業員の給与を無利子ローンとして処理するだけで手数料を回避していました。 35％の個人所得税の導入後、この方法で貯蓄することは不可能になりました。

どのように計算されるのか

物質的な利益を計算するにはどうすればよいですか? これには簡単な公式があるので、それを検討していきます。まず第一に、重要な利益は常に月末、つまり最終日に計算されることに注意してください（ローンが途中で行われた場合でも）。したがって、借り換え金利はその日の状況に正確に対応するものでなければなりません。ローンを全額返済した場合は返済後に源泉徴収されますが、分割返済した場合は、次の部分が返済されるたびに物質的利益を源泉徴収する必要があります。

無利子融資に基づく従業員への重大な手当の計算は、次の式を使用して実行されます。

MV = 2/3 SR x SZ / 365 x t、

MB – 物質的利益、SR – 借り換え金利、SZ – 金額、t – 借入資金が使用された期間（日数で表す）。

受け取った金額（MV）のうち、ロシア連邦の納税居住者の場合は35％、非居住者の場合は30％を国庫に支払う必要があります。

計算例をあげてみましょう。同社は1月1日に従業員に対し、6カ月間12万円を無利子で融資した。毎月 20,000 を支払う必要があります。この場合、1 月末の最初の支払いの MV (借り換え率 9%) は次のようになります。

2/3 x 0.09 x 120,000 / 365 x 30 = 591.78 ルーブル。

支払う必要がある税金は、この数値の 35%、つまり 591.78 x 0.35 = 207.12 に相当します。

2 月 28 日に 2 回目の支払いを行う場合、すでに 20,000 ルーブルが支払われているため、120,000 - 20,000 = 100,000 の金額が表示されることを覚えておく必要があり、また、借り換え金利も変更される必要があります。私たちの場合は 8.7% で、その 2/3 が 5.8% でした。これらはパーセンテージであるため、式では数値 0.058 として表されます (5.8 を 100 で割る必要があります)。計算は次のようになります: 0.058 x 100,000 / 365 x 28 = 444.93 x 0.35 = 155.73。

等々。有効期限後に支払いが行われた場合でも、各月の計算は個別に行われますが、この場合の最初の金額 (120,000) はどこでも同じままです。 2月の場合はこんな感じになります。

0.058 x 120,000 / 365 x 28 = 533.92 x 0.35 = 186.87。

有利子ローンあり

有利子ローンが発行される場合、計算式は少し変わり、次のようになります。

MV = (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t、

ここでの SD は契約率です。

わかりやすくするために、例を使って計算をもう一度説明しましょう。会社はその従業員に、金利 2% で 200,000 円を 1 年間貸し付けました。借り換え金利は9％ですので、3分の2は6％となります。ローンが提供される金利はこの基準値を下回っています。これは、従業員がこのローン契約に基づいて重大な利益を受け取り、そこから州に税金を支払わなければならないことを意味します。

ローンが 1 月 1 日に発行されたことを考慮して、前回と同じ 1 月について計算を実行してみましょう。計算には各月の末日が含まれるため、計算に含まれる期間は 30 日になります。

(2/3 x 0.09 – 0.02) x 200,000 / 365 x 30 = 657.53 x 0.35 = 230.14 ルーブル – 支払われる金額。

次に、同じ金額を 120,000 の無利子ローンと同じ 2 月 (借り換え率 8.7%) の例から取り出して、違いが何になるかを理解してみましょう。

(0.058 – 0.020) x 120,000 / 365 x 28 = 349.81 x 0.35 = 122.43 ルーブル。

外貨で借りる場合

この場合、実質的な利益を得るための税率障壁は 9% になります。税率がそれより低い場合は、税金を支払う必要があります。支払いの際には、収入を受け取った通貨から国内通貨に換算する必要があります。金額は支払日に現在の中央銀行レートで再計算されます。

外貨建て有利子ローンのMVの計算式は次のとおりです。

MV = SZ x CV x (SR-SD) / 365 x t、

ここでのEFは為替レートです。

例として、同じ1月の計算を実行してみましょう。通貨はドルで、１月３１日の為替レートは１ドル＝５４．３０ルーブルとなる。金額 – 3,000ドル、契約率 – 4%。

3000 x 54.30 x (0.09 – 0.04) / 365 x 30 = 669.45 x 0.35 = 234.31 ルーブルを個人所得税として支払う必要があります。

無利子ローンの場合、計算式は若干変わります。

MV = SZ x CV x 9% / 365 d. x t.

他のすべての入力を同じにして計算を実行してみましょう。

3000 x 54.30 x 0.09 / 365 x 30 = 1205.01 x 0.35 = 421.75 ルーブル。

ご覧のとおり、この場合の税負担はかなり高くなります。結局のところ、これらはわずか1か月分の支払いであり、ローンが発行された全期間にわたって、約5000ルーブルという印象的なお金を受け取ることになります。正確な金額は中央銀行金利の変動によって異なります。ローンの一部を毎月返済する場合、請求される資金ははるかに少なくなります。

3,000ドルのローンが6か月間発行されました。この期間後に全額支払われた場合、税額の合計は次のようになります。

3000 x 54.30 x 0.09 / 365 x 183 = 7350.58 x 0.35 = 2572.70 ルーブル。

毎月均等払いの場合は金額が異なります。単純化するために、中央銀行金利は融資期間全体を通じて同じレベル (9%) と為替レート (54.30) に維持されると仮定します。すると、以下が得られます。

(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54.30 x 0.09 / 365 x 183 = 4287.84 x 0.35 = 1500.74 ルーブル。

税金を納める必要がないとき

低利または無利子の融資を受ける際に重要な給付に対して税金を支払う必要がない唯一の例外は、この融資が住宅の購入またはその独立した建設、および購入のために発行される場合です。建設用地の一部。

このため、借り手の控除を受ける権利を確認する書類を入手する必要があります。借り手がこの文書を提出した瞬間から、借り手はローンから実質的な利益を受け取ることができなくなり、個人所得税を支払う必要がなくなります。注意を払う価値があるのはその瞬間からです。つまり、各支払い中、書類が提供される前に税金を支払う必要があるため、ローンを組む直前に書類を提出する必要があります。その後、返品することができますが、そのためには返品申請書を作成する必要があります。

会社の責任

組織が従業員に無利子または低利で資金を発行した場合、その組織は従業員の税務代理人として機能します。

つまり、借り手の物質的な利益を計算し、それを予算に移す責任があるのは彼女です。これは通常、従業員の給与からこの金額を差し引くことによって行われますが、給与の半分を超えることはできません。また、企業は関連するすべての記録を維持し、税務当局に提供する必要があります。

納税額が従業員の給与の 50% を超える場合、または他の理由で源泉徴収できない場合、会社は従業員と税務当局の両方にその状況を通知し、税金が源泉徴収されなかった所得金額を次のように示す義務があります。残りの税額もその後、個人所得税の支払いを完了する責任は納税者自身の肩にかかってきます。物的給付額に対する保険料はかかりません。

会社が従業員以外の者に融資を発行した場合、これらの責任は会社にはかかりません。会計では、非従業員へのローンは金融投資とみなされ、これらのローンは別の勘定科目に転記されます。

法人間

借り手が法人の場合、税金を支払う必要はなく、貸し手の会社も VAT を支払う必要はありません。支払われる利息は、一方の会社の営業外費用と他方の会社の収入にそれぞれ関係します。

現在、いかなる給付金にも一定の税金が課されなければなりません。これは各種ローンにも当てはまります。しかし、無利子ローンの場合は特別です。

親愛なる読者の皆様！この記事では、法的問題を解決するための典型的な方法について説明していますが、それぞれのケースは個別です。その方法を知りたい場合は、 あなたの問題を正確に解決します- コンサルタントに連絡してください:

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一般規定

今日の消費者金融やその他の融資には、さまざまな微妙な問題が数多く存在します。入手しやすさから毎年人気が高まっています。

多くの銀行は、かなり有利な条件で顧客にサービスを提供しています。また、個人・法人問わず融資可能です。

したがって、法人に対して融資を行う場合には、この点を考慮する必要がある。

したがって、そのような融資を発行する法人は、報告書に資金移転の事実そのものを示さなければなりません。受け取った利子に対しては、所得税を支払わなければなりません。

ただし、場合によっては無利子で融資してもらえる場合もあります。この場合、事実上、どの当事者にとっても実質的な利益はありません。

この場合、財務諸表の作成は特別な方法で実行する必要があります。

同時に、利息の支払いの事実がない場合は、その時点を規制文書に適宜記載する必要があります。

税務当局は法的規範の遵守を注意深く監視していることに留意する必要があります。違反が発見された場合には罰金が科せられる場合があります。場合によっては活動を全面的に禁止させていただく場合もございます。

それは何ですか

これとは別に、「物質的利益」という用語が何を表すかという問題を検討する価値があります。

この文脈において、物質的利益とは、個人所得税 (NDFL) に基づく課税対象を意味します。

現時点で、我が国におけるその価値は13％です。

このメリットは、さまざまな理由で利息を支払う必要がないため、借り手自身が利息を節約できることを意味します。

ローン自体は、事前に設定された条件に基づいて借り手に一定の金額が発行されることを意味します。これらはすべて事前に合意されており、後で特別な協定に組み込まれることになります。

したがって、借り手と貸し手は、特定の無利子ローン契約のすべての規定に従う義務があります。今日、そのような協定を作成する問題は法律によって決定されています。

すべての法的規定を事前に理解する必要があります。

さらに、無利子ローン契約が特定の規制文書に従って作成されていない場合、その契約は単に無効と宣言されます。

物議を醸す状況はすべて法廷で解決する必要があります。

また、物質的な利益は、特定の基本条件が満たされた場合にのみ発生するわけではないことを考慮することも重要です。

これらには主に次のものが含まれます。

上記の状況に該当しないその他のすべての場合、物質的給付に関する税金を支払う必要があります。この点は、それぞれの場合において厳密に個別に決定されます。

このレートの金額は次のように示されます。

したがって、すべての用語を事前に理解しておくと、さまざまな種類の困難や困難を回避できます。まず、周知することで、自分自身の権利の侵害を防ぐことが可能になります。

誰に適用されますか?

今日、物質的給付に対する税金、つまりそれに対する税金の計算の問題は、法人だけでなく例外なくすべての国民に影響を及ぼします。

したがって、法的地位や組織形態等に関わらず、相応の税金を納める必要があります。

そうしないと、連邦税務局の検査官から質問を受けることになります。

したがって、この法的規範は次の者に適用されます。

同時に、法的地位は課税の金利の大きさに直接影響します。

市民権を持っていて、個人が居住者であれば、税金は年間 13% を超えません。

この税金は個人所得税と呼ばれます。一方、非居住者の場合はその割合が若干高くなります。法人についても同様の状況です。

連絡先

無利子融資による重大な利益の問題は、それぞれの場合に個別に検討する必要があります。

金利は、計算プロセスの法的側面に応じて数倍異なります。

同時に、物質的利益を計算するプロセスは、さまざまな組織によって計算されます。

借り手。
貸し手。

借り手が個人である場合、その人の税金の支払いは銀行によって直接行われます。法人の場合も同様の状況になる可能性があります。

しかし、繰り返しますが、この瞬間は厳密に個別に決定できます。それはすべて、さまざまな微妙な点や機能の広範なリストに依存します。

税務サービスに関して物議を醸す状況が生じた場合、それらは裁判所を通じてのみ解決できます。

同時に、標準的なルールがあります。法廷に行く前に、問題を平和的に解決するよう努める必要があります。

したがって、この規則が満たされない場合、請求の記載は単に受理されません。

借り手が財務諸表への重要な利益の反映について質問がある場合は、資格のある弁護士に相談する必要があります。現在、多くの企業がアウトソーシングサービスを提供しています。

したがって、決済を行うための機能をすべて有償で第三者に譲渡することが可能です。ただし、最初に基本的な規定を注意深く検討する必要があります。

無利子融資サービスを提供している機関のリストは比較的少ないです。

ほとんどの場合、これは政府の協調融資またはその他の同様の状況の場合にのみ発生します。

無利子ローンによる実質的な利益の発生は、いくつかの重要な要素に応じて個別に決定されます。

無利子融資を受けると大きなメリットが得られる

無利子ローンによる経済的メリットの計算は可能な限り簡単で、最小限の時間で済みます。

このような計算を行うためのアルゴリズムは、特定の借り手のステータスや他の多くの点に応じていくつかあります。

まず、計算に直接関連するいくつかの問題を考慮する必要があります。

主なものには次のようなものがあります。

それが起こったとき;
どのような場合にそれは存在しません。
どのように計算されるのか。
確立された公式。
微積分の例。
外貨で;
個人所得税の計算手順。
重要なニュアンス。
規制されているもの。

いつ発生しますか

重大な利益が発生し、税金を支払う必要がある場合の標準的なリストがあります。

たとえば、個人の場合、利子貯蓄から個人所得税を移譲する必要がある場合、次の条件を満たす必要があります。

無利子ローンで重大な利益を得る必要があることを示す上記の兆候は標準的なものであり、法人にも当てはまります。

しかし、繰り返しになりますが、それぞれのケースを個別に検討する必要があります。これが、このタイプのローンの申請プロセスに伴う重大な問題を回避する唯一の方法です。

どのような場合に欠落してしまうのでしょうか？

物質的利益が発生したという事実自体が法律に明確に示されなければなりません。

重要な利益は、ローン自体が発行された場合にのみ発生することに注意してください。

組織、法人。

したがって、個人を貸し手として無利子の融資契約を締結しても、（個人が起業家でない場合には）実質的な利益は生じません。

しかし、たとえ国民が起業家であっても、主な活動形態以外でローンを発行したとしても、やはり実質的な利益は得られません。

しかし、適切な種類のローンを発行する前に、物質的な利益の出現の問題に対処する必要があります。

このような税金を支払わないと、非常に深刻な問題が発生する可能性があります。税務署は、関連法令の遵守を注意深く監視しています。

どのように計算されるのか

可能であれば、借り手自身が、実質的な利益がどのように正確に計算されるかを理解する必要があります。

別のケースでは、この問題について独立して税務署に報告する必要があるため。

繰り返しますが、発生アルゴリズムは立法規範で詳細にカバーされています。

確立された公式

ローンを利用した各月の末日に物質的利益を計算するための標準的な計算式があります。

現時点で、式は次のようになります。

融資額 × (2/3 × ロシア連邦中央銀行の金利 - 確立された融資金利) / 年間日数 × 使用日数

この公式は標準的なものであり、ほとんどすべてのケースで例外なく使用されます。したがって、ルーブルで受け取ったローンにのみ適用されます。

外貨建てローンの場合は、異なる計算方法が使用されます。単純な計算式に加えて、特別な計算機で計算を実行することもできます。

多くのリソースには、対応する計算を実行するための特別なプログラムがあります。

微積分の例

何らかの理由でこれまで関連する計算の経験がなかった場合は、正しく構成された例に慣れる必要があります。このようにして、多くの困難を回避することが可能になります。

例：

2017 年 1 月 1 日から、この組織は自身の従業員に年率 6% で 100 万ルーブルを 1 か月間貸し付けました。

したがって、本人はそのような契約から収入を得ることはありませんでした。

計算は次のようになります。

100万ルーブル × (5.5% - 6%) ×31日 / 365日 = 0ルーブル。

同様のローンが発行されたものの、金利が設定されていない場合、計算は若干異なります。

100万ルーブル × (2/3 ×9.25% - 0%)/365 × 31 = 3,491ルーブル

この特典はローンご利用から1ヶ月間お受け取りいただけます。

計算は他のすべての状況でも同様の方法で実行されます。この点は事前に検討しておく必要があります。

無利子ローンの実質的な利益を国内ルーブルではなく外貨で計算するプロセスは若干異なります。得られた結果は個人所得税の計算に使用されることにも注意してください。

外貨で

外貨で発行されたローンの重要な利益の額を計算するアルゴリズムは、金利が 9% 未満の場合に発生します。

したがって、ローン自体が無利子であれば、自分で計算することは難しくありません。

計算する方法の 1 つは、オンライン計算機を使用することです。

計算プロセス自体は次のとおりです。

自動計算システムを使用すると、間違いが発生する可能性は最小限に抑えられます。計算に必要なすべてのデータとパラメータを指定するだけで済みます。

個人所得税の計算手順

最も重要な問題の 1 つは、重要な給付に対する個人所得税をどのように源泉徴収し、再計算するかということです。

この点に関しては、次の基本的な点を覚えておく必要があります。

指標	説明
現在の報告期間中に資金の借り手に支払いがある場合	その場合、すべての金額を源泉徴収する必要があります
税金自体は、資金が送金された日までに送金する必要があります	—
物質的な利益の量は、	所得番号 2610 による
これとは別に、コード「sign」に注目する価値があります。	特別なラベル「1」によってそのように指定されます
対応する証明書は、遅くとも 4 月 1 日までに連邦税務局に提出する必要があります。	借り手が重要な利益を受け取った年の翌年
借り手が当年度経費を支払わない場合	そうすれば税金を予算に移す必要はない
2-NDFL 証明書は、永続登録場所の連邦税務局に遅くとも 3 月 1 日までに提出されます。	必要であれば

個人所得税の計算アルゴリズム自体は標準的なものに見えます - 受け取った利益の 13% が計算されます。特定の場合に確立されたすべての法的規制に従うことが非常に重要です。

比較的最近、重大な改正が行われました。

最新の改正によれば、個人所得に対する源泉徴収は、対応する利益を受け取った年に限り可能となる。

したがって、翌年に前年に発生した金額に対して個人所得税を徴収することは不可能になります。この規則の遵守は厳密に必須であり、例外は一切許可されません。

ビデオ: 物質的利益の手順とその計算手順

重要なニュアンス

無利子ローンの金額の計算には直接関連する微妙な点が数多くあります。

現時点では、次のものが含まれます。

場合によっては、個人所得税は当年にしか計算できない場合があります。
個人が住宅用不動産を建設する際にローンを利用する場合、実質的な利益を計算する必要はありません。

物質的利益の計算に関連するすべての微妙な点の完全なリストは、法律に概説されています。事前にそれらすべてをよく理解しておく必要があります。これにより、税務サービスに関する問題が回避されます。

規制されるもの

検討中の訴訟において重大な利益を得るという問題は、専門的な規制文書によって規制されています。

主なものはロシア連邦の税法です。

比較的最近、物質的な利益に関連するいくつかの修正が採択されました。

それらはすべて連邦法にリストされています。

この法律は、税徴収額だけでなく、実質的な給付金の計算に関するすべてのニュアンスを十分に詳細にカバーしています。

事前にすべての微妙な点を理解しておく必要があります。これは特に法人に当てはまります。

直接貸し手が個人または法人に資金を貸す場合、無利子融資から一定の重大な利益が生じる可能性があります。これを行うには、融資額の金利が特定の地域の現在の主要金利の 2/3 未満である必要があります。

このような利益の発生には利息の支払いが必要となります。ほとんどの場合、そのような収入には課税の対象となり、税額が計算されて領土税務局に支払われます。

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重要な給付金の特徴を理解するには、概念の定義、収入のケース、計算手順、確立された公式と例、使用される会計仕訳、および2019年の納税のニュアンスをよく理解する必要があります。

概念の定義

無利子融資による実質的なメリットは、融資契約締結後に発生する金額です。これは、直接の借り手の利息支払いに対する節約として計算されます。このうち約 35% は個人所得税として地方予算レベルに支払われており、90 年代初頭から現在の法律によって規制されています。

現在の法律に対応する規範が存在する理由は、税金の支払いを組織的に回避する一部の組織の方針にあります。このため、実際にはそうではありませんが、多くの契約は近親者に有利に作成されます。

収入はいつ発生しますか？

ルーブルで受け取った収入は、次の場合に発生する可能性があります。

登録時;
留保付きで融資する場合。
外国通貨での融資の場合、9％未満の金利で契約を締結すると利益が発生する可能性があります。

ローンが重要な性質のものである場合にのみ、重要な利益が生じるという事実は注目に値します。不動産が貸与されている場合、いかなる状況においてもその貸与を決定することはできません。

無利子融資契約に基づく実質的な利益の計算

実質的な利益は、優先条件での融資プロセスにおける利息の節約に直接関係します。現在、特定の税金を源泉徴収できる割合は、ルーブルで 7%、外貨で 9% です。収入は、貸付株式の支払日の報告期間終了時に特定のケースごとに計算されます。

計算には確立された手順が規定されており、一連の計算式を使用してのみ実行できます。たとえば、利息の金額は次の計算式を使用して計算されます。

利息＝お借入総額×約定金利／368×実際の利用日数

物質的利益に関しては、ほとんどの場合、その計算は次のように行われます。

利益 = 中央銀行の借り換え金利 - 合意に基づく金利の 2/3

場合によっては、利害関係者が特別な計算機を使用して計算を行うことができます。

計算式と例

個人と締結したローン契約に基づいて毎月の実質的な利益を計算する必要がある場合は、特性公式を使用できます。

その中で、次の点を強調する必要があります。

ルーブルでのローンの計算式	実質的便益 = 特定地域に適用される主要金利の 2/3 x 利益受領時の借り換え金利 - 契約に基づいて適用される金利 x 融資総額 / 365 日 x 特定地域における資金提供日数月。
外貨ローンの場合	外貨融資のメリット = 9% - 契約金利 x 発行資金額 / 365 日 x 月の日数。
ルーブルでの無利子融資の場合	無利子融資のメリット = 中央銀行の主要金利の 2/3 x 同金利、ただし実際の収入を受け取った時点 x 融資額 / 365 日 x 融資日数。

対応する計算手順は、現在のロシア連邦税法第 212 条の規定によって完全に規制されていることは注目に値します。それぞれの特定のケースで重要な利益を計算する際には、ロシア連邦中央銀行の現在の借り換え金利が使用されます。毎月末日に設定されます。

利息の支払いが遅れた場合でも、その日に収入が発生します。該当する条件は税法第 223 条に示されています。

重要な利益の決定の詳細を理解するには、典型的な例を検討する価値があります。

以下の状況を基礎とします。協定に基づく金利は、ロシア連邦中央銀行の現在の借り換え金利の半分に正比例して毎月計算されます。

2019 年 5 月 1 日、Polis-Box LLC は、条件付き借り換え金利の半分で 1,800,000 ルーブルの資金を従業員の 1 人に送金しました。書面による契約の規定に従って、利息は期間終了時に貸し手に送金されなければなりません。

融資資金は不動産の購入には使用されません。最終返済日は2019年1月10日となります。

以下の指標が条件として受け入れられます。

会計サービスは、資金の使用の特定の月の終わりに税金を計算します。計算は、実質無利子融資の収入決定式に従って行われます。

従業員や創業者に融資を行う場合

従業員のために無利子かつ優遇融資条件で融資を発行する組織は、直接税務代理人になります。重要な利益の金額を独自に計算し、それに対する税金を源泉徴収し、対応する資金を確立された予算レベルに移す必要があります。

特定のローンの支払いごとに、従業員に重大な利益が発生する場合があります。これは、月に 1 回、または合意された契約期間の終了日に 1 回限りの支払いで行われます。ある課税年度中にローンの支払いが行われなかった場合、これは実際に重大な利益が生じなかったことを示します。

ほとんどの場合、貸し手として機能する会社は従業員の給与から税金を源泉徴収しますが、その金額は、いかなる場合でも支払額の 50% を超えることはできません。同社は税務代理人として、従業員の税務台帳に発行された資金の記録を維持し、文書を領土税務サービスに転送することを約束します。

従業員と会社で専門的な活動を行っていない個人にローンを発行することの唯一の違いは、個人所得税は従業員がこの組織で働いている状況でのみ予算に対して支払うことができるということです。現在の法律の規定によれば、個人向け融資は経済的利益が存在するため、金融投資とみなされます。

このため、対応する操作が副会計 58-3 で実行されます。貸付利息は借方76、貸方91-1で行われます。

ローン譲渡契約が締結された場合、借り手は税金を支払う必要がありません。これは、彼が特定の経済的利益を持たないという事実によるものであり、これはロシア連邦税法第25条によって完全に規制されています。この規制法は、税金の対象となる所得の類型全体を規定しています。

法人が法人である場合、その課税手順は地域の自治団体によって決定されます。ただし、この場合でも、物質的利益は課税の対象とはなりません。法律に基づいて実際の貸し手として活動する組織は、資金を送金する際に VAT を課すことはできません。これは税法第 149 条で規定されています。

例外なく、融資の一環として受領または送金されたすべての資金は、税金の対象ではないため、貸し手の収入および支出に考慮することはできません。借り手が支払う利息は営業外収益とみなされます。

特定のローンはそれぞれ個別に会計処理され、その利息は月次ベースで会社の収益性リストに含まれます。借主が債務を繰り上げ返済した場合には、返済日の収入を考慮することができます。資金が組織のキャッシュデスクに返されると、利息収入が即座に発生します。

会計エントリ

対応するローンの会計仕訳は、資金の支出が貸し手にとって金融投資であるかどうかに直接依存します。融資に関しては、有利子融資のみが金融投資として機能します。二国間協定の無利子の性質を考慮して資金が送金される場合、会計は決済口座で維持されます。

平成12年10月31日付大蔵省令の規定により、貸付金については次のとおり記載することとしております。

貸し手によって非金銭形式で提供されるローンについては、ロシア連邦税法第 146 条および第 149 条に従って、いずれの場合も VAT の対象となります。

VAT を請求する必要があるのはこのためです。

2019年分の個人所得税の納税手続き

現行のロシア連邦税法第 226 条の規定に基づき、物質的な性質の利益に対する税徴収は、金銭形式で直接納税代理人として機能する組織によって納税者の所得から差し引かれます。。

報告期間中に問題の税額を源泉徴収することができない場合、税務代理人は、遅くともその期間が終了した直後の年の 3 月初旬までに、納税者および領土の代表者に書面による通知を送付することを約束します。税額の源泉徴収が不可能であることについて規制当局に問い合わせる。

対応する要件がロシア連邦税法第 226 条に規定されていることは注目に値します。

注意！

頻繁に法律が変更されるため、Web サイトで更新できるよりも早く情報が古くなってしまう場合があります。
すべてのケースは非常に個別的であり、多くの要因に依存します。基本的な情報は、特定の問題の解決策を保証するものではありません。

物質的な利益とは何ですか?

物質的利益の額

融資金利が借り換え金利の 2/3 に等しい限界金利を下回る場合、大きなメリットが得られます。現在、借り換え金利は銀行の主要金利と同じ 9% です (2017 年 6 月中旬時点)。したがって、2017 年 5 月以降に発行されたローンの限界金利は 6% (2/3 * 9%) となります。したがって、現在、年率 6% 未満でローンを組む場合、税金が差し引かれるという大きなメリットが得られます。

実質的な利益の規模は、限界金利とローン契約に基づく金利の差に、ローン金額とローン期間を乗じたものに等しくなります。

重要な利益 = (限界金利 - 契約金利) x 融資額 x (融資期間の日数 / 365 日)

例： 2017年6月1日、組織は従業員のシドレンコA.E. 50万ルーブルの無利子融資。 2017 年 6 月の限界金利は 6% (2/3 * 9%) です。
したがって、6 月の実質的給付額は 6% * 500,000 ルーブルとなります。 * 30/365 (6 月の日数) = 2,466 ルーブル。

例：ブキナ D.G. 2017 年 6 月 1 日に、私は職場で年 5% の 1,000,000 ルーブルのローンを借りました。 2017 年 6 月時点の限界率は 6% (2/3 * 9%) でした。
7 月の物質的利益は次のように計算されます: (6% - 5%) * 1,000,000 * 30/365 (6 月の日数) = 822 ルーブル。

物質的利益に対する課税

例： Raduga LLC は Kosolapom A.S. を提供しました無利子の融資と 35% の率で賃金から物質的手当が差し引かれました。

無利子ローンの実質的なメリットを計算するにはどうすればよいですか?

コソラポゴイA.S.にて税務署に対する義務はありません。

従業員へのローン: 利子に基づいて重要な福利厚生に対する個人所得税を計算します。

組織や起業家が従業員に銀行よりも低い金利または無利息で融資を発行した場合、従業員は利息の節約から大きな利益を得ることができます。課税対象となる重要な給付金の出現、そこからの個人所得税の計算、支払い、移管に関連する会計士からの最も一般的な質問に答えます。

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————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
| 個人所得税 | | | | 借り換え金利、 | | |
|素材| = | 金額| x || 支払日有効| x | 2/3 | —
| 給付金 | | 融資 | | 利息 (返済 | | |
│ │ │ │ │ 無利子ローン）│ │ │
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L
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| 率、|| | | | 期間の日数| | |
— |提供|| / | 365 | x | 利息発生| x | 35% |
|ローン契約|||(366)日||(使用||||
| || | | | 無利子ローン)| | |
L————-｜ L————- L————————- L——
-<1>第 1 条、第 2 条、第 2 条。 212段落。 3ページ1アート。 223条第2項。 224 ロシア連邦税法; 2010年8月9日付けのロシア財務省の書簡N 03-04-06/6-173。

重要な利益は利息の支払日に決定されます

2010 年に、当社は従業員に融資を発行しました。利息は 2011 年から支払われます。2010 年 12 月 31 日の経済的利益を決定する必要がありましたか?

M.G. ソルンツェワ、イヴァノヴォ

いいえ、必要ありません。給付金はローンの利息の支払い日にのみ発生します<2>。したがって、利息が支払われない限り、課税所得は発生しません。これは、個人所得税を計算する根拠がないことを意味します。<3>.

<2>第 1 条、第 3 条。 223、p.

2018 年の無利子融資による多額の利益の発生

大さじ2杯。ロシア連邦税法第 212 条。
<3>2010年2月1日付けのロシア財務省の書簡N 03-04-08/6-18。

無利子ローンの実質的なメリットを計算したほうがよい

当社は 2008 年にその従業員に 3 年間の無利子融資を発行しました。彼は 2011 年にそれを返還しました。個人所得税は経済的利益に基づいて計算されますか? 「はい」の場合、中央銀行金利の 3/4 または 2/3 のどちらの基準から進めるべきでしょうか?

O.A.ブラトヴァ、トムスク

無利息ローンでは利息の支払日が決して来ないことは明らかです。しかし、規制当局は、無利子融資の場合、給付金を受け取った日が融資の返済日とみなされると主張しています。<4>。誰も検査官と議論したくありません。検査官自身のほうが費用がかかるのです。したがって、ローン返済日には、借り換え金利の2/3に基づいて給付額を計算します。<5>— ローン返済日の基準。

また、従業員がローンを分割して返済した場合、返済日ごとに利益を計算します。例を挙げて計算を示してみましょう。

例。分割返済する無利子融資の給付金にかかる個人所得税の計算

状態

2010 年 4 月 20 日、組織は従業員に 200,000 ルーブルの無利子融資を発行しました。 2010年11月10日と2011年5月10日（給与支払日）に等分して返還した。

解決

私たちは個人の所得税をこのように考えます。

ステップ1。ローンが発行されてから一部返済されるまでの経過日数 (2010 年 4 月 21 日から 2010 年 11 月 10 日まで) を決定します。それは204日であることがわかります。

ステップ2。 2010 年 11 月 10 日現在の個人所得税を計算します: 200,000 ルーブル。 × 7.75% × 2/3 / 365 日。 × 204 日 x 35% = 2021 摩擦。

ステップ3。ローンの残りの負債を計算します：200,000ルーブル。 — 100,000 こすります。 = 100,000 摩擦。

ステップ4。ローンの一部返済から全額返済までの経過日数（2010年11月11日から2011年5月10日まで）を決定します。これは 181 日に相当します。

ステップ5。 2011 年 5 月 10 日現在の個人所得税を計算します: 100,000 ルーブル。 × 8.25% × 2/3 / 365 日。 × 181 日 x 35% = 955 摩擦。

<4>ロシア財務省の書簡、2010年1月22日付N 03-04-06/6-3、2009年7月17日付N 03-04-06-01/174。ロシア連邦税務局のモスクワ宛書簡（2009年5月4日付けN 20-15/3/043262@、2008年6月20日付けN 28-11/058540）。
<5>第 1 条、第 2 条、第 2 条。ロシア連邦税法第 212 条。

2008年以前に発行された無利子ローンには特別な特典があります

当社は 2006 年に従業員に無利子ローンを発行しました。それ以来、ローンの利益を計算したことはなく、個人所得税も源泉徴収していません。今年、その従業員はローンを返済します。経済的利益はどのように計算できますか?

O.E.Efremova、ノヴォクズネツク

2008 年 1 月 1 日までは、ローン給付金に対する個人所得税は従業員自身が支払う必要がありました。<6>、またはそれを担当する組織<7>, 12月31日現在の課税標準を計算します。しかし 2008 年からは、経済的利益は組織によって明確に決定される必要があります。したがって、2008 年 1 月 1 日からローン返済日までの経済的利益のみを計算します。

<6>第 4 条、第 2 条、第 4 条。ロシア連邦税法第 212 条 (改正後、2008 年 1 月 1 日まで有効)。 2006 年 3 月 13 日付けのロシア連邦税務局の書簡 N 04-1-02/130@。
<7>ロシア財務省の書簡、2007年7月12日付N 03-04-06-01/226、2006年5月31日付N 03-05-01-04/140。

個人所得税は、従業員が支払われる日に従業員の給与から源泉徴収されなければなりません。

従業員は無利子ローンを返済した。重要な給付金から個人所得税を源泉徴収するにはどうすればよいでしょうか? どのKBKに出品すればよいでしょうか？

G.G. ジョルデヴァ、スモレンスク

従業員が無利子ローンを返した日に何も支払わなかった場合、個人所得税を源泉徴収するものは何もありません。<8>.

計算された個人所得税を、従業員への最初の現金支払い (前払いまたは給与からの支払いを含む) からの給付金から源泉徴収します。ただし、源泉徴収税の合計額が現金支払いの 50% を超えないようにしてください。<8>。個人所得税は、源泉徴収された日の翌日までに振り込まれなければなりません<9>、KBK 18210102040011000110。

ローンが年末に返済される場合、年末まで個人所得税を完全に源泉徴収できないことが判明する可能性があります。その後、翌年も引き続き源泉徴収を続けることも、年末に 2-NDFL 証明書に負債を反映して徴収のために税を連邦税務局に移管することもできます。

<8>アートの第 4 条。 226 ロシア連邦税法。
<9>第6条第6項。 226 ロシア連邦税法。

ローンは外貨で定義されていますが、ルーブルで発行されますか? ルーブルローンの金利を採用します

私たちはその従業員に 1000 ユーロの融資を提供しました。この金額は、支払日の中央銀行為替レートでルーブルで従業員に発行されます。経済的利益を計算するにはどうすればよいですか?

T.V. アヴェロチキナ、トゥーラ

この融資は外貨ではなくルーブルです。これは、そこから得られる利益が中央銀行の借り換え金利の 2/3 に基づいて計算され、35% の税率で課税されることを意味します。<10>.

<10>第 1 条、第 2 条、第 2 条。 212段落。 3ページ1アート。 223 ロシア連邦税法; 2010 年 12 月 7 日付けモスクワ地域連邦独占禁止庁決議 N KA-A40/14759-10、2005 年 10 月 26 日付け N KA-A40/10483-05-P。

連邦税務局から通知があります - 金銭的利益はありません

この従業員には、アパートを購入するための年利 2% のローンが毎月支払われました。財産控除を受ける権利を確認する税務当局からの通知<11>従業員は融資実行から２カ月後にそれを経理部に持参した。したがって、最初の 2 か月間は、実質的な利益が計算され、そこから個人所得税が源泉徴収されました。従業員はこの 2 か月間、超過源泉徴収された個人所得税を返還する必要がありますか?

K.Yu. オルロフ、サンクトペテルブルク

いいえ、必要ありません。アパート購入のためのローンによる重大な利益は、従業員が財産控除の通知を提出した後にのみ収入として認識されません。<12>.

この給付金に関して以前に源泉徴収された個人所得税を返還する必要はありません。結局のところ、通知を受け取るまで、従業員には給付金を受け取る権利がありませんでした。

<11>このフォームは、2009 年 12 月 25 日付けのロシア連邦税務局命令 N MM-7-3/714@ によって承認されました。
<12>第 1 項、第 1 条、第 1 条。 212条第3項。 220 ロシア連邦税法; 2010 年 9 月 17 日付ロシア財務省書簡 N 03-04-05/6-559 の第 1 項。 2010年9月1日付けのロシア財務省の書簡N 03-04-05/6-513。

住宅ローンの場合は200万ルーブル以上。メリットはありません

この従業員には300万ルーブルの住宅購入ローンが与えられた。そのようなローンの金額が財産控除の最大額（200万ルーブル）を超えているため、そのようなローンの恩恵に対して個人所得税を源泉徴収することはできないでしょうか？

O.V. ベセディナ、モスクワ

はい、できます。ローンの額と控除額は関係ありません。重要なのは、ローンの目的が住宅の購入であることです。<13>.

<13>第 1 項、第 1 条、第 1 条。 212段落。 2ページ1アート。 220 ロシア連邦税法。

住宅ローンの利子を返済するためのローンには個人所得税がかかります。

私たちの組織の従業員は、アパートを購入するために銀行から融資を受けました。そして、この銀行融資の利息の一部を賄うために、私たちは彼に無利子融資を与えました。ローンによる経済的利益を考慮すべきでしょうか?

G.K.ヴォロシナ、ウリヤノフスク

あなたの場合、無利子ローンはアパート購入のためではなく、住宅ローンの利息の一部を賄うために発行されました。したがって、経済的利益から個人所得税を計算する必要があります<14>.

<14>第 1 項、第 1 条、第 1 条。 212 ロシア連邦税法; ロシア財務省の書簡 2010 年 8 月 9 日付け N 03-04-06/6-173、2010 年 1 月 22 日付け N 03-04-06/6-3、2009 年 7 月 17 日付け N 03 -04-06-01/174; ロシア連邦税務局のモスクワ宛書簡（2009年5月4日付けN 20-15/3/043262@、2008年6月20日付けN 28-11/058540）。

個人所得税の期限外の源泉徴収 - 罰金

従業員は 2011 年 4 月に無利子ローンを返済しましたが、2011 年 5 月の給与支払い時に給付金から個人所得税を源泉徴収しませんでした。 2011 年 6 月の給与支払い時にこの個人所得税を源泉徴収した場合、税務当局は私たちの組織に罰金を科すことができますか?

O.N. チェルニツワ、バラシハ

うん、たぶん。個人所得税の源泉徴収と移管の両方で期限に違反した場合、源泉徴収および（または）移管の対象となる税額の 20% の罰金が科せられます。<15>.

さらに、個人所得税の支払いが遅れた場合、税務署から罰金が課される場合もあります。<16>.

<15>第 1 条、第 3 条、第 3 条。 24、パラグラフ1、アート。 226、芸術。 123 ロシア連邦税法。
<16>第 1 条、第 2 条、第 7 条。ロシア連邦税法第 75 条。

ローンの返済源は経済的利益にとって重要ではありません

私たちの組織は、従業員に住宅購入のために 400,000 ルーブルの無利子融資を提供しました。従業員はこの資金の大部分を母親（家族）資本から返還する予定で、この資金はロシア連邦年金基金から365,698.40ルーブルの金額で送金される予定である。このようなローンからの利益は個人所得税の対象になりますか?

R.V. コルネーワ、モスクワ

従業員が固定資産税控除を受ける権利を確認する連邦税務局からの通知を提出しても、メリットはありません。<17>。さらに、後で財産控除を利用しなかった場合でも、この確認書を受け取ることができます。<18>.

もちろん、母性（家族）資本から支出が支払われた場合、財産控除は提供されません。<19>.

ただし、自己資金で支払った住宅購入費の残高について税務当局から通知が届くことは明らかです。<20>。そして、アパートの価格はおそらく40万ルーブル以上です。

融資全体について経済的利益が生じないという事実は、財務省から私たちに確認されました。

ステルマフ・ニコライ・ニコラエヴィッチ、ロシア財務省個人所得課税局次長

「従業員（住宅購入に対する財産控除を受ける権利がある）が、出産資金を犠牲にして、住宅購入のために組織から発行されたローンの一部を返済した場合、彼は次のような収入を得ることができません。結局のところ、住宅購入のためのローンに対する重要な利益は、個人所得税から免除されますが、それは従業員が財産控除を受ける権利を持っているかどうかによってのみ決まり、ローンの返済元の資金には依存しません。<21>".

<17>第 1 項、第 1 条、第 1 条。 212条第3項。 220 ロシア連邦税法。
<18>2009 年 9 月 4 日付ロシア財務省の書簡 N 03-04-05-01/671。 2009 年 9 月 17 日付けのロシア連邦税務局の書簡 N 3-5-03/1423@。
<19>パラグラフ26ページ 2ページ1アート。 220 ロシア連邦税法; 2010 年 4 月 23 日付ロシア財務省の書簡 N 03-04-05/7-223。
<20>第 1 項、第 1 条、第 1 条。 212段落。 2第1項、第3条。 220 ロシア連邦税法; ロシア財務省の書簡は2010年2月3日付けN 03-04-05/7-30、2010年10月5日付けN 03-04-05/9-593。
<21>第 1 項、第 1 条、第 1 条。 212段落。 2第1項、第3条。 220 ロシア連邦税法。

無利子融資 - 個人所得税の煩わしさ

私たちの組織は、さまざまなニーズに応じて、年間 100,000 ルーブルを超えない範囲で、すべての従業員にルーブルで融資を発行する予定です。部長は私に、融資は低金利で行うべきか、無利子で行うべきか、どちらが経理にとって都合がよいのかと尋ねました。結局のところ、私たちの組織が利子からあまり稼げないことは明らかです。これは従業員にとって一種のインセンティブです。おすすめは何ですか？

I.N. シャラポワ、モスクワ

無利子ローンおよびロシア連邦中央銀行の借り換え金利の 2/3 を下回る金利のローン (つまり、現在は年率 5.5% 未満) の場合、個人所得税を計算する必要があります。経済的利益<22>。これは、追加の記録を保管し、別個の 2-NDFL 証明書に記入する必要があることを意味します。もちろん、会計上は借り換え金利の2/3を超える金利の方が有利です。その後、所得税または簡易課税制度（適用する制度に応じて）の対象となる所得に利子を含めるだけで済みます。<23>。さらに良いのは、預金金利と貸出銀行金利の間の平均金利でローンを発行するようにディレクターにアドバイスすることです。それはあなたにとっても便利であり、従業員にとっても有益です。

<22>アートの第 2 条。 212 ロシア連邦税法; ロシア財務省の書簡（2010年8月9日付けN 03-04-06/6-173、2010年1月22日付けN 03-04-06/6-3）。ロシア連邦税務局のモスクワ宛書簡（2009年5月4日付けN 20-15/3/043262@、2008年6月20日付けN 28-11/058540）。
<23>第 6 条第 6 条。 250、パラグラフ1、アート。 346.15 ロシア連邦税法。

E.V.ストロコバ

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