PVN avansa atgūšana no piegādātāja informācijas. PVN izsniegtajiem avansiem – sūtījumi

PVN atgūšana no avansa maksājuma tiek veikta, pamatojoties uz punktiem. 3 lpp 3 art. 170 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šī operācija tiek veikta gadījumā, ja pārdevējam tika samaksāts avanss (priekšapmaksa) par gaidāmo preču piegādi (darbu, pakalpojumu), pārdevējs izrakstīja rēķinu par avansu, pamatojoties uz pārskaitīto summu, un pircējs pieņēma PVN no plkst. šis avanss atskaitīšanai.

Kurā brīdī PVN tiek atjaunots? Šeit ir divas iespējas:

1. PVN priekšapmaksai tiek atjaunots preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) iegādes brīdī;
2. Ir mainīti līguma nosacījumi vai līgums ir lauzts un no pārdevēja ir atgriezts avansa maksājums (priekšapmaksa).

Cik liels nodoklis ir atmaksājams? PVN ir jāatjauno tādā apmērā, kādā tas tika pieņemts atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkts, 3. punkts, 3. punkts, 170. pants).

Ja līguma nosacījumos ir noteikts, ka preču piegāde tiek veikta atsevišķās partijās pēc 100% avansa maksājuma pārskaitīšanas, tad PVN tiek atjaunots akceptētajos rēķinos norādītajās summās par iegādātajām precēm (FM vēstule Krievijas Federācijas 2009. gada 28. janvāra Nr. 03-07-11 /20).

Pamatojoties uz Pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 14. punktu (Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta Nr. 1137 pielikums Nr. 5), atjaunojot PVN, ir jāreģistrē summas rēķinos, kas iepriekš pieņemti atskaitīšanai. pārdošanas grāmatā par atjaunojamo nodokļa summu .

Grāmatvedības ieraksti izsniegtajiem avansiem. Ieraksti pirkšanas un pārdošanas grāmatiņā.

Piemērs. Ģenerāluzņēmēja organizācija ar būvuzņēmēju noslēdza būvniecības līgumu 35 400 tūkstošu rubļu apmērā, t.sk. PVN 5400 tūkstoši rubļu. Līgumā bija paredzēts, ka ģenerāluzņēmējs izmaksās darbuzņēmējam avansu 17 700 tūkstošu rubļu apmērā.

Avanss tika pārskaitīts izpildītājam saskaņā ar 8.punktu 2015.07.05., par ko līgumslēdzējs 2015.07.05. izsniedza 23.punktu 17 700 tūkstošu rubļu apmērā, t.sk. PVN 2700 tūkstoši rubļu. 2015.gada 3.ceturksnī Ģenerāluzņēmējs atskaitījumu atspoguļoja PVN deklarācijā, pamatojoties uz rēķinu.

Saskaņā ar līguma nosacījumiem darbuzņēmēja pienākumos ietilpst: nodrošināt ģenerāluzņēmējam veikto darbu pieņemšanas aktus (veidlapa KS-2) un sertifikātus par veikto darbu izmaksām (KS-3). Turklāt saskaņā ar līguma nosacījumiem samaksā par veiktajiem darbiem tiek ieskaitīta tikai daļa no avansa maksājuma 50% apmērā no pasūtītāja pieņemto darbu izmaksām, kas norādītas darbu izpildes apliecinājumā.

2015.gada 4.ceturksnī darbuzņēmējs veica darbus 12,980 tūkstošu rubļu apjomā, t.sk. PVN 1 980 tūkstoši rubļu. (c/f 45 datēts ar 31.12.2015.) Ņemot vērā līguma nosacījumus, 50% no šīs summas tika ieskaitīti avansa maksājumā, t.i. 6490 tūkstoši rubļu. (ar PVN 990 tūkstoši rubļu), bet pārējā summa 6490 tūkstoši rubļu. maksājams. Izpildītājs ģenerāluzņēmējam izrakstīja 2015.gada 31.decembra rēķinu Nr.41 par veiktajiem darbiem 12 980 RUB apmērā. (ar PVN) un rēķinu par apmaksu 6 490 tūkstošu rubļu apmērā.

Kā noteikt PVN summu, kas jāatjauno par 4. ceturksni. 2015. gads? Cik lielu PVN var atskaitīt ģenerāluzņēmējs? Apsvērsim šīs situācijas procedūru un procedūras.

1. Rēķina par avansa maksājumu saņemšanas brīdī no izpildītāja Ģenerāluzņēmējs
- reģistrē rēķinu saņemto un izrakstīto rēķinu žurnālā (07/05/2015) 2. daļā,
- reģistrē rēķinu RUB 17 700 000 apmērā. (ar PVN 2 700 000 RUB) pirkuma grāmatiņā (07/05/2015)
- 3.ceturkšņa PVN deklarācijā. 2015. gads Ģenerāluzņēmējs atspoguļo PVN summu 2700 tūkstošus rubļu. 3.sadaļas 150.lappusē esošajos atskaitījumos.

2. Ģenerāluzņēmējs 2015. gada 31. decembra apliecības par darbu izpildi un c/f 45 saņemšanas brīdī
- reģistrē rēķinu Nr.45 saņemto un izrakstīto rēķinu žurnālā 2.daļā,
- reģistrē rēķinu Nr.45 RUB 12 980 000 apmērā. (ar PVN 1 980 000 RUB) pirkuma grāmatiņā;
- reģistrē 07.05.2015. rēķinu Nr.23 par ieskaitītā avansa summu RUB 6 490 000 apmērā. (ar PVN 990 000 RUB) pārdošanas grāmatiņā.
- 4.ceturkšņa PVN deklarācijā. Ģenerāluzņēmējs atspoguļo
1) atjaunots PVN 990 000 RUB apmērā. saskaņā ar 3.sadaļas 090. un 110.rindu;
2) nodokļa atlaide par veikto darbu 1 980 000 RUB apmērā. saskaņā ar 3. sadaļas 130. rindu.

Grāmatvedības ieraksti par uzkrāto un atjaunoto PVN

Avansa pārskaitīšanas brīdī:
1. D-t 60-2 K-t 51 = 17 700 000 rubļu - avansa maksājums tika pārskaitīts darbuzņēmējam (pamatojoties uz maksājuma uzdevumu 8, datēts ar 07.05.2015.),
Kur 60-2 - “Norēķini ar piegādātājiem un līgumslēdzējiem par izsniegtajiem avansiem”

Avansa rēķina saņemšanas brīdī no darbuzņēmēja:
2. Dt 68 Kt 76 subkonts “PVN par izsniegtajiem avansiem” = 2 700 000 rubļu. – Tiek atspoguļots PVN atskaitījums no avansa maksājuma (bāze – c/rēķins 23 07/05/2015)

Laikā, kad puses paraksta veiktā darba pieņemšanas aktu:
3. D-t 20 K-t 60 = 11 000 000 rub. – darbuzņēmējs pabeidza darbu (bāze – darbu izpildes sertifikāts KS-2)

4. D-t 19 K-t 60 = 1 980 000 rub. – Tiek atspoguļota PVN summa par veikto darbu (pamatojoties uz paveiktā darba aktu KS-2)

5. D-t 60 K-t 60-2 = 6 490 000 rub. – tiek ieskaitīta avansa summa par veiktajiem darbiem (pamats - līgums, izziņa par darbu izmaksām KS-3)

6. D-t 76 K-t 68 = 990 000 rub. – ir atjaunota PVN atskaitīšanas summa no avansa maksājuma (pamats – līgums, izziņa par darbu izmaksām KS-3)

Rēķina saņemšanas brīdī no darbuzņēmēja:
7. D-t 68 K-t 19 = 1 980 000 rub. – PVN summa tiek pieņemta nodokļa atskaitīšanai.

Lai nesajauktu summas, ir vairāki ieteikumi.
1. Veidlapas KS-3 izziņā norādīt ne tikai veikto darbu izmaksas, bet arī ieskaita avansa summu un izmaksājamo summu;
2. Izpildītājs kopā ar aktu (KS-2) un sertifikātu (KS-3) nodrošina rēķinu par veikto darbu samaksu tikai par gala maksājuma summu;
3. Līgumā vai papildus līgumā par to precizēt dokumentu aprites kārtību (izziņā KS-3 norādīt ieskaita avansa summu un nodrošināt rēķinus gala maksājumam).

Bezmaksas grāmata

Drīz dodieties atvaļinājumā!

Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".

" № 3/2017

AS MO 2017.02.02. lēmums lietā Nr.A40-227695/2015.

Par PVN atjaunošanu, pamatojoties uz līguma noteikumiem par avansa summu, kas tiek ieskaitīta samaksā par veiktajiem darbiem.

3. punkts lpp. 3 lpp 3 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants paredz, ka “avansa” PVN atjaunošana tiek veikta, pamatojoties uz avansa maksājumu summām, kuras saskaņā ar līgumu tiek ieskaitītas maksājumā par precēm, darbiem un pakalpojumiem. Attiecīgi summām, kas paliek avansā (tas ir, nav ieskaitītas no saņemtās piegādes), PVN netiek atjaunots.

Šīs normas klātbūtnei vajadzēja pielikt punktu strīdiem par atjaunotā nodokļa apmēru, taču tas nenotika. Turklāt tiesas bieži vien nostājas inspekciju pusē, atzīstot papildu maksas par pamatotām. Kad tas ir iespējams un kāpēc?

Prakse liecina, ka attiecīgo normu nodokļu maksātāji izmanto optimizācijas nolūkos, ļaujot regulēt nodokļu saistību apmēru ceturkšņa beigās. Shēma ir šāda.

Piemērs

Pasūtītājs un būvuzņēmējs noslēdza līgumu par darbu veikšanu, kas paredz avansa samaksu un tā ieskaitīšanas kārtību pret samaksu par katru darbu posmu. Piemēram, līgumā ir norādīts, ka 30% no darbuzņēmēja pieņemtajām darbu izmaksām tiek apmaksāti no iepriekš pārskaitītās avansa summas, bet atlikušie 70% tiek samaksāti skaidrā naudā darbuzņēmējam.

Tādā gadījumā, pieņemot no izpildītāja I posma darba rezultātu, pasūtītājs atskaitīs PVN no pilnām izmaksām un atgūs no avansa summas, kas ieskaitīta posma apmaksā, tas ir, no 30% no avansa summas.

Tikmēr atsevišķos ceturkšņos klientam var būt nepieciešams atjaunot PVN mazākā apmērā. Pēc tam puses (parasti ar atpakaļejošu spēku) sastāda papildu vienošanos pie līguma un nosaka nepieciešamo procentuālo daļu no avansa summas, kas tiek ieskaitīta samaksā par darbu.

Turpināsim piemēra nosacījumus

Papildu līgums paredz, ka 15% no II posma pieņemto darbu izmaksām tiek apmaksāti no iepriekš pārskaitītā avansa maksājuma, atlikušo parāda daļu (85%) atmaksā pasūtītājs ar pārskaitījumu.

Ņemot vērā papildu līguma nosacījumus, pieņemot no izpildītāja II kārtas darba rezultātu, pasūtītājs atskaitīs PVN no pilnām izmaksām un atjaunos PVN tikai ar 15% no avansa summas.

Ievērojot Art. 1. un 421. pantu Krievijas Federācijas Civilkodeksā par pušu brīvību līguma noteikumu noteikšanā, papildu vienošanos slēgšana, kas koriģē vērā ņemamā avansa maksājuma apmēru, atbilst civiltiesībām. Tāpat nav pamata uzskatīt, ka šādas darbības būtu pretrunā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām.

Taču, kā minēts iepriekš, nodokļu iestādes tiesās ne reizi vien ir spējušas pierādīt, ka noteiktā PVN atgūšanas kārtība neatbilst punktos noteiktajam. 3 lpp. 3 lpp 3 art. 170 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Kādas darbības ir saistītas ar augstu papildu maksas risku? Uz šo jautājumu mums palīdzēs atbildēt lietas Nr.A40-227695/2015 materiāli.

Nodokļu strīda būtība ir detalizēti izklāstīta Apelācijas devītās šķīrējtiesas 2016. gada 13. oktobra rezolūcijā Nr. 09AP-46418/2016-AK, kas ar komentēto šķīrējtiesas lēmumu atstāta negrozīta. Maskavas apgabals.

Nodokļu iestāde veica organizācijas iesniegtā “precizējuma” dokumentu pārbaudi un atteicās atmaksāt PVN vairāk nekā 185 miljonu rubļu apmērā. Inspektori vērsa uzmanību uz to, ka darbu pasūtītājs (ģenerāluzņēmējs) neievēroja pušu līgumos un papildu līgumos noteikto avansa maksājuma procentu. Piemēram, papildu līgums paredzēja 30% kredītu, faktiski 23% tika ieskaitīti par ceturksni. Neatbilstības tika konstatētas vairākos līgumos, un atsevišķos gadījumos atšķirība bija diezgan būtiska (saskaņā ar līgumu - 50%, faktiski - 15 vai pat 11%). Konstatēti arī pretēji gadījumi, kad avansa maksājums veikts lielākā apmērā, salīdzinot ar līgumu (faktiski - 35 vai 37%, atrunāts - attiecīgi 30% vai 59 un 50%). Atsevišķos līgumos netika noteikta avansa maksājuma ieskaitīšanas kārtība, bet tomēr daļēji tika atjaunots PVN (11 un 15%).

Organizācija šīs neatbilstības skaidroja ar citu papildu līgumu esamību. Tiesneši iebilda: papildu pārbaudes līgumi netika uzrādīti, un atsauces uz tiem nebija pamatotas. Turklāt procenti nesakrita, pat ņemot vērā jaunizveidotos papildu līgumus.

Organizācija uzstāja uz spoguļa principa ievērošanu, jo tā atgūst PVN summu, kas ir vienāda ar to, ko apakšuzņēmējs bija pieprasījis atskaitīt. Taču šis arguments neapstiprinājās, jo partneru rādītāji nesakrita.

Izvērtējot apstākļus, tiesneši secināja, ka nodokļu maksātājs PVN atjaunoja, neņemot vērā noslēgto līgumu nosacījumus patvaļīgā veidā, kas ir pretrunā ar nodaļas noteikumiem. 21 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Rezultātā šķīrējtiesneši nekonstatēja pamatu atzīt par spēkā neesošu lēmumu atteikt PVN atmaksu.

Uzskatām, ka izskatītā lieta uzskatāmi parāda noraidošas attieksmes nepieļaujamību pret nodokļu likumdošanas normām, tajā skaitā prasību par pareizi noformētu dokumentu pieejamību.

Piezīme

Devītās apelācijas šķīrējtiesas un Maskavas šķīrējtiesas viedoklis atbilst Augstākās tiesas nostājai, kura ar 2016. gada 4. oktobra dekrētu Nr.304-KG16-12392 atteicās nodot lietu Nr.A03. -10225/2015 Tiesnešu kolēģijai ekonomisko strīdu izskatīšanai izskatīšanai.

Nosauktajā lietā AS ZSO nostājās inspekcijas pusē, piekrītot, ka organizācija pilnībā neatjaunoja “avansa” PVN (2016. gada 15. jūnija lēmums Nr. F04-1724/2016 lietā Nr. A03-10225/2015). Tiesa ņēma vērā neatbilstību starp rādītājiem partneru uzskaitē (spoguļošanas trūkums) un papildu vienošanos pie līgumiem neiesniegšanu inspekcijā. Šķīrējtiesneši īpaši uzsvēra objektīvu iemeslu neesamību šai dokumentu noformēšanas procedūrai, kad avansa ieskaita daļa konkrētai operācijai periodiski mainījās ar precizitāti 0,0001% (9,27137%, 8,93% utt.). Uzskaitītie apstākļi ļāva tiesai secināt, ka papildu līgumi tika sastādīti vēlāk, sākotnēji nodokļu maksātājs neatkarīgi no līguma nosacījumiem pārskaitīja naudas līdzekļus darījuma partnerim, pēc tam tika noformēti dokumenti un aprēķināti avansa procenti. konkrētam darījumam.

Tādējādi, ja nodokļu maksātājs nolemj izmantot tiesības piedzīt nodokli nevis no pilnas avansa summas, bet gan no tās, kas tiek ieskaitīta pret samaksu par sūtījumu, līgumā ir jānosaka avansa ieskaita kārtība un sūtījuma ieskaita. ievērot to. Konkrēto avansa ieskaita procentuālo daļu var mainīt, pusēm vienojoties. Jebkurā gadījumā nevajadzētu būt neatbilstībām:

• uzskaites rādītāji ar līgumos un papildu līgumos noteiktajiem;
• starp abu līguma pušu pilnvarām.

Izmantojot veselus skaitļus, nosakot avansa kredīta procentus (15, 25, 30 utt.), nevis daļskaitļus (14,787 utt.), nodokļu maksātājs samazinās nodokļu riskus.

Noslēgumā mēs atzīmējam šādu niansi. punktā tika nostiprināta iespēja atgūt PVN, pamatojoties uz līguma noteikumiem par ieskaitāmo avansa summu. 3 lpp. 3 lpp 3 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu, sākot no 2014. gada 1. oktobra. Tiesas gan jau iepriekš atzinušas, ka nodokļu maksātājam šādas tiesības ir. Turklāt šķīrējtiesnešu nostāju pieņēma valsts galvenā nodokļu pārvalde. Pierādījums tam ir Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 17. jūlija vēstule Nr. SA-4-7/12693@, ar kuru nodokļu iestādēm tika nosūtīts pārskats par Augstākās tiesas izdotajiem tiesu aktiem nodokļu jautājumos par 2014. gadu un 2015. gada pirmajā pusē. Šajā pārskatā Federālais nodokļu dienests, atsaucoties uz Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2014.gada 24.novembra nolēmumu Nr.304-KG14-3718 lietā Nr.A75-8761/2013, norādīja: nodokļa summu līdz Atjaunot ir atkarīgs no avansa maksājuma (avansa) apmēra, kas ņemts vērā maksājums par turpmāko preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu.

Lietā Nr.A75-8761/2013 nodokļu iestāde atzīmēja, ka 2013. gada 1. jūlija apakšpunkts. 3 lpp 3 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants paredz nodokļu maksātāja pienākumu pilnībā atjaunot iepriekš (maksājot avansu) atskaitīšanai uzrādīto PVN un neparedz tā pakāpenisku atjaunošanu proporcionāli avansa ieskaita summai.

Krievijas Federācijas Augstākā tiesa nolēma: iepriekš atskaitīšanai pieņemtā nodokļa atjaunošanu no pārskaitītā avansa maksājuma var veikt tādā apmērā, kas atbilst ieskaitītā avansa maksājuma summai par konkrētu preču pārdošanas darījumu ( darbi, pakalpojumi). Pretējā gadījumā nodokļa maksātājam būs pienākums atjaunot nodokli neatkarīgi no vienošanās par maksāšanas kārtību nosacījumiem un, ja nav pamata iepriekš veiktā avansa ieskaitīšanai. Daļēja PVN atjaunošana, pamatojoties uz civiltiesiska darījuma noteikumiem, nav pretrunā ar punktu nosacījumiem. 3 lpp 3 art. 170 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Avanss ir avansa maksājums, ko pārdevējs saņem par gaidāmo preču piegādi, darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu. Tālāk tekstā vienkāršības labad preču pārdošana nozīmē arī darba veikšanu un pakalpojumu sniegšanu.

Parasti dienā, kad no pircēja tiek saņemts avanss saistībā ar turpmāko preču piegādi, pārdevējam ir jānosaka nodokļa bāze un jāaprēķina PVN no avansa summas (likuma 2. punkta 1. punkts, 167. pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Bet katram noteikumam ir izņēmumi.

Kādos gadījumos par avansiem PVN nav jāmaksā?

PVN maksātājam nav pienākuma aprēķināt PVN par avansa maksājumu, ja (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts):

• piemēro atbrīvojumu no PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pants);
• pārdod preces, kas ir apliekamas ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkts, Finanšu ministrijas 2012. gada 15. oktobra vēstule Nr. 03-07-08/293);
• pārdod preces, kuru ražošanas cikla ilgums pārsniedz 6 mēnešus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 13. punkts). Šādu preču sarakstu apstiprina Krievijas Federācijas valdība (saraksts, apstiprināts ar valdības 2006. gada 28. jūlija lēmumu Nr. 468). Šajā gadījumā pārdevējam-ražotājam ir jābūt Krievijas Rūpniecības un tirdzniecības ministrijas izdotam dokumentam, kas apliecina cikla ilgumu;
• pārdod preces, kas nav apliekamas ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants). Tad, nosūtot preces, PVN nebūs jāiekasē;
• preču, par kurām tika saņemts avanss, pārdošanas vieta nav Krievijas Federācijas teritorija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 147., 148. pants). Šādā situācijā nav PVN aplikšanas ar nodokli objekta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 146. pants).

PVN aprēķins par avansa maksājumu

PVN par saņemtajiem avansiem tiek aprēķināts, izmantojot aprēķināto formulu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. punkts):

Likmes izvēle ir atkarīga no tā, kāda veida preces jūs pārdodat un kāda likme attiecas uz to pārdošanas operācijām. Ja saņēmāt avansa maksājumu par precēm, kas apliktas ar 10% likmi, tad PVN jāaprēķina pēc likmes 10/110. Šādas preces ir nosauktas Art. 2. punktā. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Pārējos gadījumos, aprēķinot avansa PVN 2019.gadā, tiek piemērota likme 20/120.

Ja avanss saņemts par preču piegādi, kas apliktas ar dažādām nodokļa likmēm (daļai ar 10%, otrai ar 20%), tad PVN tiek aprēķināts 20/120.

Avansa rēķins

5 kalendāro dienu laikā no avansa maksājuma saņemšanas dienas pārdevējam:

• izsniedz avansa rēķinu 2 eksemplāros, no kuriem viens ir jānodod pircējam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts, rēķina aizpildīšanas noteikumu 6. punkts, kas apstiprināts ar valdības dekrētu Krievijas Federācijas 2011. gada 26. decembra Nr. 1137);
• reģistrēt rēķinu pārdošanas grāmatā par ceturksni, kurā saņemts avanss (Pārdošanas grāmatiņas uzturēšanas noteikumu 3. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137).

Preču nosūtīšana un PVN atskaitīšanas no avansa maksājuma pieņemšana

Sūtot preces, par kurām iepriekš tika saņemts avansa maksājums, par sūtījumu ir jāiekasē PVN. Un tajā pašā laikā atskaitiet PVN no avansa maksājuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 8. punkts, 172. panta 1., 6. punkts). Tai skaitā situācijās, kad avansa maksājuma saņemšana un sūtījums ietilpst dažādos taksācijas periodos. Tas ir, piemēram, jums būs tiesības atskaitīt PVN par avansiem, kas saņemti 2018. gada ceturtajā ceturksnī, nosūtot preces 2019. gada pirmajā ceturksnī.

Nosūtot, tiek sastādīts “sūtīšanas” rēķins 2 eksemplāros, no kuriem viens atkal tiek nodots pircējam un reģistrēts pārdošanas grāmatiņā. Tajā pašā laikā avansa rēķins jau ir reģistrēts pirkumu grāmatā (Pirkšanas grāmatiņas uzturēšanas noteikumu 22. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137). Starp citu, PVN tiek pieņemts atskaitīšanai par to avansa maksājuma daļu, kas tiek ņemta vērā kā maksājums par nosūtītajām precēm ().

Paskaidrosim ar piemēru. Pārdevējs no pircēja saņēma avansu 60 000 rubļu, ieskaitot PVN 10 000 rubļu. Pirmās partijas ietvaros pārdevējs nosūtīja preces, kuru kopējās izmaksas bija 30 000 rubļu, ieskaitot PVN 5000 rubļu. Attiecīgi viņš varēs atskaitīt PVN no avansa maksājuma 5000 rubļu apmērā. “Neuzskaitītais” avansa PVN var tikt atskaitīts pēc preču nosūtīšanas no atlikušās priekšapmaksas summas.

PVN avansa atspoguļojums PVN deklarācijā

Deklarācijā par ceturksni, kurā saņemts avanss, deklarācijas 3.sadaļas 070.rindā 3.ailē uzrāda avansa summu, bet 5.ailē - par to aprēķināto PVN (Aizpildīšanas kārtības 38.4.punkts). deklarācija).

Par avansa maksājumu atskaitīšanai pieņemtais PVN ir atspoguļots deklarācijas 3.sadaļas 170.rindas 3.ailē par taksācijas periodu, kurā preces nosūtītas (deklarācijas aizpildīšanas kārtības 38.13.punkts).

PVN priekšapmaksai no pircēja

Saņemot no pārdevēja avansa rēķinu, pircējs to var pieņemt atskaitīšanai. Bet vēlāk, saņemot preci un saņemot “sūtīšanas” rēķinu, pircējam ir jāatjauno PVN no pārdevēja agrāk saņemtā avansa un pēc tam jāatskaita PVN par sūtījumu (Nodokļa 170.p. 3.p. 3.p. Kods RF, Finanšu ministrijas 2014. gada 28. novembra vēstule Nr. 03-07-11/60891).

Tāpat no avansa ir jāatgūst PVN, ja līguma nosacījumu maiņas vai tā izbeigšanas dēļ avanss tika atgriezts pircējam. Tas jādara atmaksas periodā.

Mēs runājām par to, kādus PVN uzskaites ierakstus avansiem veic pārdevējs un pircējs.

Kā pareizi organizēt PVN atskaitījumu uzskaiti no izsniegtajiem avansiem gadījumos, kad maksājumi saskaņā ar līgumu tiek veikti dažādu specifikāciju kontekstā (var vilkt analoģiju arī ar darba posmiem), t.i. avansu var maksāt pēc vienas specifikācijas, un piegādi var veikt pēc citas specifikācijas viena līguma ietvaros. Kā rīkoties šajā gadījumā saistībā ar PVN atskaitīšanu un atjaunošanu par izsniegtajiem avansiem, vai tos sadalīt pēc specifikācijām vai ne?Vai šajā gadījumā pastāv kādi nodokļu riski, pieņemot, ka PVN atskaitīšana par piegādi vienmēr ir saistīta ar PVN atjaunošanu iepriekš samaksātam avansam (ja mēs izmantojām atskaitīšanas tiesības saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 12. punktu) un kādi tieši ir šie riski?

Ja, pārskaitot avansus piegādātājam, pieprasāt PVN atskaitījumu, jums ir jāveic izsniegto un slēgto avansu uzskaite katras specifikācijas kontekstā, nevis par līgumu kopumā - PVN ir jāatjauno, slēdzot katru konkrēto avansu. Pretējā gadījumā pastāv risks, ka PVN apliekamā bāze, kā arī maksājamā/atskaitāmā nodokļa summa par taksācijas periodiem tiks veidota nepareizi.

Piemēram, ja jūs neatjaunosiet PVN no avansa maksājuma periodā, kurā tika veikts sūtījums pret šo avansa maksājumu, jūs pārvērtēsit atskaitāmā nodokļa summu un otrādi, ja PVN atjaunošana no avansa maksājuma tika veikta agrākā periodā, tad, visticamāk, tā būs nodokļa atskaitāmā summa ir novērtēta par zemu. Nodokļu audita laikā inspekcija pilnībā pārrēķinās nodokļa bāzi pa periodiem atbilstoši akceptētajai PVN atgūšanas kārtībai no avansiem.

Šīs pozīcijas pamatojums ir sniegts tālāk Glavbukh sistēmas materiālos

Situācija: Kā atjaunot iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN no pārskaitītā avansa maksājuma

No pārskaitītā avansa (daļējā maksājuma) atskaitīšanai pieņemtā PVN summa pircējam (pasūtītājam) ir jāatjauno:*

Pēc preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) saņemšanas, kas saņemtas (veiktas, nodrošinātas, nodotas) uz pārskaitītā avansa (daļējas samaksas) rēķina skaidrā naudā. Šajā gadījumā pircējs (pasūtītājs) pieņem atskaitīšanai PVN summu, kas ir piešķirta pārdevēja (izpildītāja) izrakstītajā rēķinā, nosūtot. PVN jāatjauno tajā ceturksnī, kurā pircējam (pasūtītājam) būs tiesības atskaitīt par precēm (darbiem, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām), kas saņemtas uz iepriekš pārskaitītā avansa (daļējas samaksas) rēķina;
izbeidzot (mainot nosacījumus) līgumam par preču piegādi (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, īpašuma tiesību nodošanu), kuram tika pārskaitīts avanss. Šajā gadījumā pārdevējs (izpildītājs) atgriež pircējam (klientam) iepriekš pārskaitīto avansu (daļēju samaksu). PVN jāatjauno tajā ceturksnī, kad līgums tika lauzts (mainīts nosacījumos) un atmaksāts avanss (daļēja samaksa).

Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. un 12. punkta, 172. panta 9. punkta un 170. panta 3. punkta 3. apakšpunkta noteikumiem.

Ja, pamatojoties uz saņemto priekšapmaksu, piegādātājs (izpildītājs) nosūta preces (veic darbus, sniedz pakalpojumus, nodod īpašumtiesības) atsevišķās partijās (pa posmiem), tad pircējam (pasūtītājam) ir jāatjauno “priekšnodoklis” pa daļām. . Proti, rēķinos norādītajās summās par katru partiju (posmu). Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 1.jūlija vēstulē Nr.03-07-11/279 un 2009.gada 28.janvāra Nr.03-07-11/20.*

Piemērs, kā “iepriekšējais” PVN tiek atspoguļots grāmatvedībā, iegādājoties materiālus. Piegādes līgums paredz daļēju materiālu priekšapmaksu pārdevējam skaidrā naudā*

Starp ZAO Alpha (pircējs) un SIA Trading Company Hermes (pārdevējs) tika noslēgts līgums par ar PVN apliekamo materiālu piegādi, kas paredzēti izmantošanai ražošanas darbībās. Saskaņā ar līgumu Hermes nosūta materiālus Alpha ar to daļējas avansa maksājuma nosacījumiem. Martā Alfa pārskaitīja pārdevējam avansu 118 000 rubļu apmērā pret gaidāmo piegādi. (ar PVN – 18 000 rubļu). Aprīlī Alpha saņēma Hermes piegādātos materiālus. Materiālu izmaksas bija 120 360 rubļu. (ar PVN – 18 360 rubļi).

Pircēja kontā tika veikti šādi ieraksti.

Martā:

Debets 60 apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 51
- 118 000 rubļu. – ir veikts avansa maksājums par gaidāmo materiālu piegādi.

Pēc rēķina saņemšanas no piegādātāja par avansa summu:

Debets 68 apakškonts “Aprēķini par PVN” Kredīts 76 apakškonts “PVN aprēķini no izsniegtajiem avansiem”
- 18 000 rubļu. – PVN, kas piegādātājam samaksāts kā daļa no avansa maksājuma, tiek pieņemts atskaitīšanai.

Aprīlī:

Debets 10 Kredīts 60 apakškonts “Maksājumi par materiāliem”
- 102 000 rubļu. – materiāli tiek kapitalizēti;

Debets 19 Kredīts 60 apakškonts “Maksājumi par materiāliem”
- 18 360 rubļi. – tiek ņemts vērā PVN kapitalizētajiem materiāliem;

Debeta 76 apakškonts “Aprēķini PVN par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 18 000 rubļu. – ir atjaunots iepriekš atskaitīšanai pieņemtais PVN;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 18 360 rubļi. – pieņemts PVN atskaitīšanai par kapitalizētajiem materiāliem;

Debets 60 apakškonts “Maksājumi par materiāliem” Kredīts 60 apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem”
- 118 000 rubļu. – tiek ieskaitīts piegādātājam pārskaitītais avansa maksājums;

Debets 60 apakškonts “Maksājumi par materiāliem” Kredīts 51
- 2360 rubļi. (120 360 rubļi – 118 000 rubļi) – tiek atmaksāts parāds piegādātājam.

O.F. Cibizova

Nodokļu departamenta netiešo nodokļu nodaļas vadītājs

Un Krievijas Finanšu ministrijas muitas tarifu politika