Главная Опухоли

Что такое межотчетный период. Обособление операций завершения финансового года и межотчетного периода

Федеральное казначейство в связи с многочисленными запросами территориальных органов Федерального казначейства по вопросу отражения в бюджетном учете и бюджетной отчетности операций межотчетного периода сообщает следующее.

Судебная практика и законодательство - <Письмо> Казначейства России от 26.12.2013 N 42-7.4-05/2.2-866 <Об отражении в бюджетном учете и бюджетной отчетности операций межотчетного периода>

При введении в ППО "АСФК" исправительной Справки по форме 0504833 (с операционными проводками) на коррекцию данных "без права расходования" по лицевому счету с кодом "20" изменились обороты по счету бюджетного учета 8.40230.000 "Результат прошлых отчетных периодов" в Журнале по прочим операциям за межотчетный период 2014 года, который формируется в соответствии с письмом Федерального казначейства от 26.12.2013 N 42-7.4-05/2.2-866 "По вопросу отражения в бюджетном учете и бюджетной отчетности операций межотчетного периода". В данном регистре бюджетного учета ошибочно отразилась бухгалтерская запись: Д 8.40230.000 - Кр 8.40230.000. Зарегистрировано обращение SF-237998. Решение вопроса затягивается. Просим оказать содействие.

Подскажите пожалуйста. У меня казенное учреждение. мы работаем по смете. В 2015 году у нас были КБК одни, в 2016 году КБК поменялись (поменялась структура счета, в целевых статьях стало 10 знаков вместо 7). На конец 2015 года была дебиторка и кредиторка. Теперь эти задолженности надо перенести на КБК 2016 года. Какими проводками это сделать и в какой момент времени? 31 декабря 2015 года после закрытия счетов или 1 январем 2016 года?

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Остатки по счетам на начало года нужно формировать с использованием актуальных кодов бюджетной классификации. Для этого исходящие остатки прошлого года переносятся в межотчетном периоде на входящие остатки текущего года с актуальными КБК. Однако прежде подлежит корректировке рабочий план счетов и отражаются изменения в учетной политике учреждения. Для формирования проводок нужно использовать в работе письмо Казначейства России от 17.05.2011 № 42-7.4-05/8.1-333 "О направлении Методических рекомендаций по переходу на план счетов бюджетного учета, применяемый с 1 января 2011 года". Согласно указанному письму, перенос остатков оформляется Справкой (ф. 0504833), в которой задействованы прямые бухгалтерские записи, например:

Дт 302.ХХ.000 (старая классификация) Кт 302.ХХ.000 (новая классификация).

Перенос остатков по счетам должен производиться после осуществления операций по закрытию счетов бухгалтерского учета и составления бюджетной отчетности за 2015 год.
Для того чтобы корректировочные записи межотчетного периода отразились как входящие остатки, их следует ввести датой 31.12.2015.

Что представляет собой межотчетный период в бухгалтерском учете бюджетных организаций? Какие действия нужно производить специалистам в эту дату? Есть ли важные свежие инновации законодательства, касающиеся этого вопроса? Разбираемся вместе в этой статье.

Межотчетный период – что это

Межотчетный период – это условное время после отчетного года перед тем, как было что-то изменено в учетной политике, в течение которого вносятся необходимые корректировки, переносятся «остатки». По датам это время после 31.12 минувшего финансового года и до 01.01 наступившего года.

Это необходимо, чтобы отразить операции, ставшие необходимыми вследствие изменений, внесенных в различные нормативные акты по регламентации бюджетного учета.

Что касается текущего года, то межотчетным периодом является 1 января 2018 года. В этот день исходящие остатки по документам аналитических счетов переносятся во входящие. Эта дата условна, то есть по факту эти операции не проходили в обозначенный день, но в отчете отражаются именно под этим числом.

Операции, проводимые межотчетным периодом

Принятие к учету, перемещение или перенос остатков в межотчетный период являются следствием одной или нескольких из таких операций:

реогранизация предприятия;
перемены в способе кассового обслуживания, исполняющегося местными бюджетами или бюджетами субъектов РФ;
если государственные, автономные и иные организации переводятся на кассовый сервис в Федеральное казначейство и его органы;
изменилась бюджетная классификация Российской Федерации, особенно ее коды;
внеслись корректировки в план счетов бухучета в бюджетных предприятиях (поменялись коды бюджетного учета).

Особенности отражения операций в межотчетный период

Во всех видах учетных бумаг операции межотчетного периода значатся под датой 1 января наступившего финансового года, тогда как в первичной учетной документации, взятой за основу, стоят реальные даты.

Операции по межотчетному периоду заносятся в специальный Журнал по прочим операциям, который ведется по форме 0504071. Этот журнал нужно вести по каждому виду бюджета из бюджетной системы РФ по отдельности. Если операции проводились межотчетным периодом, в течение текущего финансового хода Журнал переформировывается.

Данные в Журнале по прочим операциям являются исходными для внесения нужных корректировок на начало года в Главной книге, которую предписано вести по форме 0504072, а именно в графах 3 и 4 «Остаток на начало года».

ВАЖНО! Все изменения в Главной книге делаются исключительно межотчетным периодом, Главные книги за другие даты не переформировываются.

Межотчетный период-2018

С начала 2018 года вступают в силу новые федеральные стандарты бухучета для госсектора, а именно:

Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2016 года №256н;
Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №260н;
Стандарт «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №257н;
Стандарт «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №258н;
Стандарт «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №259н.

В связи с переходом на эти стандарты учета нужно правильно применять переходные положения СГС «Основные средства». Министерство финансов опубликовало письмо №02-07-07/79257 от 30 ноября 2017 года с методическими разъяснениями, касающимися в первую очередь учета такого ОС, как недвижимость.

Корреспонденции межотчетного периода-2018

В межотчетный период следует произвести все операции, касающиеся признания объектов в качестве основных средств как недвижимого имущества, а также их переведение на обновленные учетные счета.

Первичным документом для этого является Бухгалтерская справка, оформляемая по форме 0504833, которую составляют на основе результатов инвентаризации основных активов, производимой обычным порядком. На основании Бухгалтерской справки нужно отразить операции на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Например:

здания, учет которых велся на счетах 101.Х3, надо переместить на счета 101.Х2;
библиотечный фонд, значащийся на счетах 101.Х7, переводится на счета 101.Х8;
основные активы, учитывающиеся в группе «Многолетние насаждения», теперь придется учитывать на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы»;
группа объектов основных средств «Инвестиционная недвижимость» будет проходить по специальному счету 0 101 13 000 «Инвестиционная недвижимость».

Все эти перемены нужно производить исключительно в межотчетный период.

Примеры бухгалтерских проводок в межотчетный период

ПРИМЕР 1 . Бюджетная организация ранее арендовала здание, при этом внесла в него существенные улучшения, которые нельзя убрать: достроило еще один этаж. Стоимость этой модернизации была отражена на счете 0 101 12 000 в размере 500 000 руб. По новому этажу была начислена амортизация в размере 200 000 руб. Поскольку данное здание было объектом финансовой аренды, с 1 января 2018 года его следует признать в качестве основного средства. Учитывать его нужно будет на том же счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость здания в новом финансовом году – 5 000 000 руб. Какие записи следует произвести в межотчетный период? В бухучете должны появиться следующие проводки:

дебет 0 104 12 000, кредит 0 101 12 000 – 200 000,00 руб. – списана амортизация, накопленная на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости (стоимость здания снизилась);
дебет 0 101 12 000, кредит 0 401 30 000 – 5 800 000,00 руб. – отражение изменения стоимости здания в связи с внесенными усовершенствованиями (актуальная кадастровая стоимость).

ПРИМЕР 2. На балансе автономного предприятия значились несколько сооружений, которые до 2018 года были учтены на счете 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения». Теперь их необходимо перевести на появившийся новый счет 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения». Это осуществляется в межотчетный период, проводки будут следующими:

дебет 0 401 30 000, кредит 0 101 13 000;
дебет 0 101 12 000, кредит 0 401 30 000 – отражение перевода балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12;
дебет 0 104 13 000, кредит 0 401 30 000;
дебет 0 401 30 000, кредит 0 104 12 000 – отражение перевода амортизации, накопленной по данному сооружению.

Важные моменты, касающиеся межотчетного периода-2018

Когда основные фонды на время межотчетного периода находятся на или в неприкосновенном запасе, амортизацию на них доначислять не положено. После 1 января 2018 года начисление амортизации производится по новому порядку, разъясненному в письме Минфина РФ с Методическими указаниями.
Комплектование объектов, признаваемых ОС до 2018 года, в комплекс (при наличии необходимых свойств) – это не обязанность, а право производящего учет. То есть вы вправе сами решать, считать ли, к примеру, офисную обстановку (мебель) одним основным средством или несколькими.
Если даже стоимостный критерий ранее признанных основных активов изменился, в межотчетный период доначислять амортизацию нет необходимости. А вот на ОС, введенные в эксплуатацию после 1 января 2018 года, обязательно потребуется начислить амортизацию относительно новой стоимости.

В бюджетном (бухгалтерском) учете государственных (муниципальных) учреждений есть ряд операций, которые должны отражаться в межотчетный период. Эксперты 1С рассказали БУХ.1С, что такое межотчетный период, зачем требуется выделять операции межотчетного периода в учете и отчетности и каким образом это реализовано в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2.

Какие операции требуют обособления в учете и отчетности

Согласно приказу Федерального Казначейства от 04.12.2015 № 339 межотчетным периодом считается условный период, следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бюджетного (казначейского) учета, отражающий изменение входящих остатков на счетах бюджетного (казначейского) учета текущего финансового года и использующийся для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, регламентирующие порядок ведения бюджетного (казначейского) учета, или проведением реорганизационных мероприятий и в иных установленных законодательством РФ случаях.

В бюджетном (бухгалтерском) учете государст-венных (муниципальных) учреждений также есть ряд операций, которые должны отражаться в межотчетный период. Это:

l перенос остатков на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета на начало финансового года при внесении изменений в приказ, регламентирующий порядок применения бюджетной классификации РФ, в части изменения кодов бюджетной классификации в номерах счетов. Например, в связи с применением с 01.01.2016 новой редакции Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н в части изменения структуры бюджетной классификации и, следовательно, номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, а также в части применения некоторых кодов КОСГУ письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 был доведен Порядок формирования входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016 (далее - Порядок). В соответствии с Порядком: «Перенос исходящих остатков по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета, сформированных по состоянию на 01.01.2016 с учетом операций по завершению финансового года, осуществляемых согласно положений статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период. Остатки, отраженные на соответствующих счетах аналитического учета, сложившиеся в Главной книге (ф. 0504072) за 2015 год, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета Рабочего плана счетов бюджетного учета 2016 года на основании Справки (ф. 0504833) с приложением таблицы соответствия кодов бюджетной классификации (далее - КБК) и аналитических счетов бюджетного учета, действующих в 2015 году и 2016 году». Также в Порядке приведены бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета в связи с изменением порядка применения КОСГУ и видов расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

перенос остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при внесении изменений в план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета в случае изменения кодов счетов бюджетного учета (письмо Казначейства России от 16.05.2011 № 42-7.4-05/8.1-333 «О направлении Методических рекомендаций по переходу на план счетов бюджетного учета, применяемый с 1 января 2011г.»);
перенос остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при внесении изменений в структуру номера счета. Например, в связи с включением с 01.01.2017 в номера счетов Рабочего плана счетов бюджетных и автономных учреждений раздела и подраздела бюджетной классификации расходов письмом Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доведены разъяснения по формированию разрядов 1-4 номеров счетов бухгалтерского учета;
переоценка стоимости нефинансовых активов (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных и иных ценностей) (п. 28 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н));
изменение валюты баланса при изменении типа учреждения (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546, письмо Минфина России № 02-07-07/5671, Казначейства России № 07-04-05/02-121 от 02.02.2017);
перенос остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при передаче учреждения другому ГРБС (РБС) в части входящих остатков (письма Минфина России от 03.11.2016 № 02-06-10/64668, от 07.12.2016 № 02-07-10/72756, письмо Минфина России № 02-07-07/5671, Казначейства России № 07-04-05/02-121 от 02.02.2017);
корректировка данных бюджетного учета в связи с изменением порядка учета хозяйственных операций.

Под межотчетным периодом понимается период по факту отражения учреждением на счетах бюджетного (бухгалтерского) учета операций по закрытию показателей счетов в рамках завершения отчетного финансового года (2010) и до отражения на счетах операций текущего года (2011) (п. 1 ч. 1 письма Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546).

Помимо операций межотчетного периода, есть еще ряд операций, изменяющих входящие остатки текущего финансового года, которые также требуется обособлять (далее - операции завершения финансового года):

при завершении финансового года суммы доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженных на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов (п. 297 Инструкции № 157н);
при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят (п. 11 Инструкции № 157н);
по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся (п. 312 Инструкции № 157н);
по завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» на следующий финансовый год не переносятся (п. 365 Инструкции № 157н) и т. д.

Согласно пункту 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Для данных операций первичным документом является Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Примеры оформления бухгалтерской справки (ф. 0504833) приведены в письме Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989. Из них следует, что подобные операции должны отражаться в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) за межотчетный период.

Обособление операций в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред. 2)

Программа «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 (далее - БГУ2) включает функционал, позволяющий обособить в учете и отчетности операции межотчетного периода и операции завершения финансового года.

Операции завершения финансового года и межотчетного периода разделены на три группы в зависимости от типа межотчетного периода:

l Заключение счетов - включают операции завершения финансового года (заключения счетов), отражаемые после формирования ф. 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф. 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности»), но до формирования баланса (ф. 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета», ф. 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения»).

Технологические операции - включают технологические операции закрытия счетов, остатки по которым на следующий год не переходят, - остатки по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», счетам санкционирования текущего периода закрываемого года и другим аналогичным.
Изменение валюты баланса - включают операции, отражаемые после формирования баланса, но до формирования входящих остатков следующего года, - переоценка нефинансовых активов (НФА), перенос исходящих остатков на аналитические счета следующего года и аналогичные операции.

Оформление документов по операциям завершения финансового года и межотченого периода

Оформление регламентных операций завершения финансового года и операций межотчетного периода производится специализированными документами программы с возможностью вывода на печать формализованных печатных форм (бухгалтерская справка ф. 0504833 и другие) - см. таблицу 1:

Таблица 1

Возможно оформление произвольных операций межотчетного периода универсальным документом Операция (бухгалтерская) с выводом на печать формы 0504833 «Бухгалтерская справка».

В документах регулярных операций межотчетного периода изменение типа периода, как правило, недоступно:

в документе Закрытие балансовых счетов в конце года (рис. 1) для каждой сформированной проводки устанавливается тип межотчетного периода Заклю-чение счетов ;
в документах Закрытие оборотных КЭК по счетам (рис. 2) и Закрытие счетов санкционирования завершаемого финансового года (рис. 3) для каждой сформированной проводки устанавливается тип межотчетного периода Технологические операции.

Рис. 1

Рис. 2

Рис. 3

В регламентном документе Перенос остатков по КПС на дату 31.12.ХХ можно указать, что операция должна быть отражена в межотчетном периоде (флаг ) и выбрать тип этого периода: Изменение валюты баланса или Технологические операции .

В случае формирования документа Перенос остатков по КПС в связи с изменением структуры плана счетов (новый вид КПС, перенос данных при изменении бюджетных классификаторов) операции следует отразить в периоде Изменение валюты баланса. В данном случае - это изменение входящих остатков следующего периода, и эти изменения должны отразиться в Журнале операций по прочим операциям (ф. 0504071) по межотчетному периоду.

Если документ не связан с формированием входящих остатков следующего года, тогда следует выбрать тип периода Технологические операции.

Формирование произвольных операций с отражением в межотчетном периоде

Помимо регламентных операций, оформляемых специализированными документами, в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 предусмотрено формирование произвольных операций с отражением их в межотчетном периоде. Для этого в документе Операция (бухгалтерская) реализована возможность отражения операции в межотчетном периоде, если дата операции конец года, т. е. 31.12.ХХ (рис. 4).

Рис. 4

На дату 31.12.ХХ в документе становится доступным флаг Отражать в межотчетном периоде и возможность выбора типа периода: Заключение счетов , Технологические операции или Изменение валюты баланса.

Следует отметить, что все документы межотчетного периода нельзя сторнировать.

Формирование отчетов и регистров с учетом и без операций межотчетного периода

Рассмотрим, каким образом в программе формируются отчеты и регламентированные регистры бухгалтерского учета.

Стандартные бухгалтерские отчеты

Стандартные бухгалтерские отчеты позволяют получить данные по операциям:

текущего периода без включения операций межотчетного периода;
текущего периода с включением операций межотчетного периода;
только межотчетного периода.

Во всех стандартных отчетах реализована возможность настроить вывод информации по типу периода (рис. 5):

Отчетный период ;
Заключение счетов ;
Технологические операции ;
Изменение валюты баланса.

Рис. 5

Для этого в настройках отчета на закладке Показатели следует установить переключатель в необходимую позицию.

Если переключатель типа периода установлен в позицию:

Отчетный период - отчет отражает информацию за выбранный отчетный период без учета закрытия балансовых счетов в конце года, иных технологических операций и операций по изменению валюты баланса;
Заключение счетов - отчет отражает информацию за выбранный отчетный период с учетом закрытия балансовых счетов в конце года, но не учитывает результаты иных технологических операций и операций по изменению валюты баланса. Т. е. в отчет будут выведены операции с типом периода Отчетный период и Заключение счетов ;
Технологические операции - отчет отражает информацию за выбранный отчетный период с учетом закрытия балансовых счетов в конце года (040100000, 030405000 и т. д.), при этом также учитываются результаты иных технологических операций, таких как закрытие счетов санкционирования текущего года, закрытие оборотных КЭК, но без учета операций по изменению валюты баланса. То есть в отчет будут выведены операции с типом периода Отчетный период , Заключение счетов и Технологические операции.
Изменение валюты баланса - отчет отражает информацию за выбранный отчетный период с учетом операций закрытия балансовых счетов, иных технологических операций (закрытие счетов санкционирования, закрытия оборотных КЭК), а также учитывает операции по изменению валюты баланса, таких как перенос остатков по КПС. То есть в отчет будут выведены операции с типом периода Отчетный период , Заключение счетов , Технологические операции и Изменение валюты баланса.

Кроме того, комбинируя флаг Только указанный период с различными позициями переключателя типа периода , можно получать вывод обособленных операций по заключению счетов, технологических операций или операций по изменению валюты баланса.

Регламентированные регистры бухгалтерского учета

Регламентированные регистры учета (Главная книга (ф. 0504072), Журнал операций (ф.0504071) и др.) включают данные межотчетного периода в соответствии с порядком их формирования, установленным нормативными документами. Таким образом, регламентированные регистры учета формируются по отчетному периоду с операциями заключения счетов.

Рассмотрим формирование данных в зависимости от установленного в регистре типа периода на примере отчета Главная книга (ф. 0504072).

К примеру, в 2016 году в учете бюджетного учреждения были отражены операции текущего (отчетного) периода, операции по закрытию балансовых счетов текущего периода (операции по заключению счетов), операции по закрытию оборотных КЭК (технологические операции) и операции по переносу остатков на новые КПС (операции по изменению валюты баланса). При формировании отчета Главная книга (ф. 0504072) за 2016 год в отчете будут отражены только операции отчетного периода и операции по заключению счетов.

Операция по переносу остатков на новые КПС является межотчетной и влияет только на входящие остатки следующего периода, поэтому в регламентированных отчетах текущего периода отражаться не должна. Следовательно, в Главной книге (ф. 0504072) за 2016 год отображаются операции только по КПС, действующим в 2016 году.

Согласно пункту 11 Инструкции № 157н при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Следовательно, в 2016 году в регистрах бухгалтерского учета операции по закрытию оборотных КЭК также не отражаются.

При формировании Главной книги (ф. 0504072) за 2017 год выводятся суммы остатков на начало года и на начало периода (месяца, дня) в соответствии с заключительным балансом за истекший год. При этом обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в 2017 год не перешли, и в Главную книгу (ф. 0504072) включены остатки уже по новым КПС, действующим в 2017 году.

Формирование «Журнала по прочим операциям (ф. 0504071)» за межотчетный период

Согласно письмам Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 и Федерального Казначейства от 26.12.2013 № 42-7.4-05/2.2-866 операции межотчетного периода по изменению остатков на начало года должны отражаться на основании первичных учетных документов в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) за межотчетный период. Для этого в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 реализован дополнительный Журнал операций формирования входящих остатков следующего финансового года № 8-мо. Данный журнал формируется по операциям изменения валюты баланса.

В отличие от других журналов, настройки Журнала № 8-мо не редактируются.

Журнал № 8-мо можно сформировать, перейдя в раздел Учет и отчетность (команда панели навигации Регистры учета и отчета , далее гиперссылка Журнал операции (ф. 0504071) ). В открывшейся форме в реквизите Номер журнала следует указать 8-мо Журнал операций формирования входящих остатков следующего финансового года. В реквизите Период по умолчанию будет уставлен последний день текущего года.

Форму Журнал операций формирования входящих остатков следующего финансового года № 8-мо необходимо утвердить в учетной политике учреждения.

Как известно, с 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

Стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н ;
Стандарт "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н ;
Стандарт "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н ;
Стандарт "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н ;
Стандарт "Обесценение активов", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 259н

Какие корреспонденции нужно отразить в межотчетный период?

Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств - недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.

Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Пример 1.

На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям - 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта - 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:

Дебет 0 104 12 000 Кредит 0 101 12 000 Сумма 40 000,00 руб - Списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта.
Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сумма 1 940 000,00 руб - Увеличение стоимости объекта недвижимости до актуальной кадастровой стоимости.

Пример 2.

Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счета 0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения", необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения". Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:

Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000

Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12

Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000

Отражен перевод накопленной по объекту амортизации

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Если казенное учреждение снимает в аренду помещение у частного лица, но не несет никаких расходов, связанных с содержанием данного помещения, нужно ли в таком случае применять новый СГС "Аренда"?

Ответ: Да, т.к. заключен договор аренды значит применять новый СГС «Аренда» нужно.

>Вопрос: Меня интересует вообще перевод основных средств на новые стандарты, с каких счетов на какие переводить?

Ответ: Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении СГС "Основные средства" (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов), осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики. Так, сооружения, учитываемые на счетах 101.Х3 по состоянию на 01 января 2018 года необходимо перенести на счета 101.Х2, а библиотечный фонд со счетов 101.Х7 на счета 101.Х8. Для учета группы объектов основных средств "Многолетние насаждения" с 01 января 2018 года предназначен счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы", а для группы объектов "Инвестиционная недвижимость" предназначен счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость".

Статья подготовлена